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【內(nèi)容導(dǎo)航】

會計(jì)監(jiān)督

【所屬章節(jié)】

第二章　會計(jì)法律制度——第4單元 會計(jì)監(jiān)督

【知識點(diǎn)】會計(jì)監(jiān)督

會計(jì)監(jiān)督

考點(diǎn)21：單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的基本規(guī)定(★★)

1.主體與對象

單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督是指各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu),、會計(jì)人員(監(jiān)督主體)依法通過會計(jì)手段對本單位經(jīng)濟(jì)活動(監(jiān)督對象)的合法性,、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督。

2.單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的要求

(1)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：(2020年調(diào)整)

①記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員,、經(jīng)辦人員,、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離,、相互制約;

②重大對外投資,、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督,、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;

③財(cái)產(chǎn)清查的范圍,、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;

④對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

(2)會計(jì)機(jī)構(gòu),、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物,、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)自行處理的,，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因,，作出處理,。

(3)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé),，不得授意,、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng),。

考點(diǎn)22：單位內(nèi)部控制制度(★★★)

1.一般單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的原則

(1)全面性原則：即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動的決策,、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。

(2)重要性原則：即在全面控制的基礎(chǔ)上,，應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)活動的重大風(fēng)險(xiǎn),。

(3)制衡性原則：即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配,、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約,、相互監(jiān)督。

(4)適應(yīng)性原則：即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況,，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整,。

(5)成本效益原則：即企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制,。

2.企業(yè)內(nèi)部控制措施

(1)不相容職務(wù)分離控制

①要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析,、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施,，形成各司其職,、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制,。

②不相容職務(wù)主要包括：

(A)授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦;

(B)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄;

(C)會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管;

(D)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查;

(E)授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查,。

(2)授權(quán)審批控制

要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍,、審批程序和相應(yīng)責(zé)任,。

(3)會計(jì)系統(tǒng)控制

要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作,，明確會計(jì)憑證,、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會計(jì)資料真實(shí)完整,。

(4)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理和定期清查制度,，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管,、定期盤點(diǎn),、賬實(shí)核對等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全,。

(5)預(yù)算控制

要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度,，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制,、審定,、下達(dá)和執(zhí)行程序,，強(qiáng)化預(yù)算約束。

(6)運(yùn)營分析控制

要求企業(yè)建立運(yùn)營情況分析制度,，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn),、購銷、投資,、籌資,、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析,、對比分析,、趨勢分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析,，發(fā)現(xiàn)存在的問題,，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。

(7)績效考評控制

要求企業(yè)建立和實(shí)施績效考評制度,，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系,，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價(jià),，將考核結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升,、評優(yōu)、降級,、調(diào)崗,、辭退等的依據(jù)。

考點(diǎn)23：會計(jì)工作的政府監(jiān)督(★★)

1.主體與對象

會計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查,，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計(jì)行為實(shí)施的行政處罰,。

【提示】財(cái)政部門是會計(jì)工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體。除財(cái)政部門外,，審計(jì),、稅務(wù)、人民銀行,、證券監(jiān)管,、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限,，可以對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查,。

2.財(cái)政部門的會計(jì)監(jiān)督

(1)財(cái)政部門會計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容

①是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿;

②會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿,、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料是否真實(shí),、完整;

③會計(jì)核算是否符合《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定;

④從事會計(jì)工作的人員是否具備專業(yè)能力、遵守職業(yè)道德等,。

(2)賬戶查詢權(quán)

財(cái)政部門在對各單位會計(jì)憑證,、會計(jì)賬簿,、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料真實(shí)性、完整性實(shí)施監(jiān)督檢查中,，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時(shí),，國務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)予以支持,。

(3)保密義務(wù)

依法對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密的義務(wù),。

3.依法實(shí)施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論,。(2020年新增)

考點(diǎn)24：會計(jì)工作的社會監(jiān)督(★★)

1.會計(jì)工作社會監(jiān)督的類型

(1)會計(jì)工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)接受委托,，依法對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告,，發(fā)表審計(jì)意見的一種監(jiān)督制度,。

(2)任何單位和個人對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉,，這也屬于會計(jì)工作社會監(jiān)督的范疇,。

2.審計(jì)報(bào)告

(1)審計(jì)報(bào)告，是指注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上,，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。

(2)真實(shí)性

①法律,、行政法規(guī)規(guī)定須經(jīng)注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位,，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿,、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況,。

②任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

(3)審計(jì)報(bào)告意見類型

【提示1】當(dāng)存在下列情形之一時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見：

①根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù),，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯報(bào)的結(jié)論;

②無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)的結(jié)論,。

【提示2】應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種非無保留意見?

【提示3】在極其特殊的情況下,，可能存在多個不確定事項(xiàng),，盡管注冊會計(jì)師對每個單獨(dú)的不確定事項(xiàng)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，但由于不確定事項(xiàng)之間可能存在相互影響,，以及可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生累積影響，注冊會計(jì)師不可能對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見,，在這種情況下,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見,。

注：以上知識點(diǎn)內(nèi)容摘自黃潔洵老師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》授課講義

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