全面考查是初級會計師考試的一大特點,，大家備考時一定要把控好備考的細節(jié),，對《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》這樣內(nèi)容多,，考點碎的學科,，大家更是要重視教材中的細節(jié),！

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【重要考點詳解】耕地占用稅

考點1：交不交耕地占用稅（★★）

1. 征稅范圍

（1）基本規(guī)定

在我國境內(nèi)占用耕地建設建筑物,、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人,，為耕地占用稅的納稅人。

【提示1】耕地,，是指用于種植農(nóng)作物的土地,。

【提示2】①經(jīng)申請批準占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標明的建設用地人,；②農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標明建設用地人的,，納稅人為用地申請人，其中用地申請人為各級人民政府的,，由同級土地儲備中心,、自然資源主管部門或政府委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報納稅義務,；③未經(jīng)批準占用耕地的,，納稅人為實際用地人,。

（2）關(guān)于園地、林地,、草地等

①占用園地,、林地、草地,、農(nóng)田水利用地,、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設建筑物,、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的,，應當依法繳納耕地占用稅，適用稅額可以適當?shù)陀诋數(shù)氐倪m用稅額,，但降低的部分不得超過50%,。具體適用稅額由省、自治區(qū),、直轄市人民政府提出,，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案,。

【提示1】園地，包括果園,、茶園,、橡膠園、其他園地（包括種植桑樹,、可可,、咖啡、油棕,、胡椒,、藥材等其他多年生作物的園地）。

【提示2】林地,，包括喬木林地,、竹林地、紅樹林地,、森林沼澤,、灌木林地、灌叢沼澤,、其他林地（包括疏林地,、未成林地、跡地,、苗圃等林地）,，不包括城鎮(zhèn)村莊范圍內(nèi)的綠化林木用地,，鐵路、公路征地范圍內(nèi)的林木用地,，以及河流,、溝渠的護堤林用地。

【提示3】草地,，包括天然牧草地,、沼澤草地、人工牧草地,，以及用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)并已由相關(guān)行政主管部門發(fā)放使用權(quán)證的草地,。

【提示4】農(nóng)田水利用地，包括農(nóng)田排灌溝渠及相應附屬設施用地,。

【提示5】養(yǎng)殖水面,，包括人工開挖或者天然形成的用于水產(chǎn)養(yǎng)殖的河流水面、湖泊水面,、水庫水面,、坑塘水面及相應附屬設施用地。

【提示6】漁業(yè)水域灘涂,，包括專門用于種植或者養(yǎng)殖水生動植物的海水潮浸地帶和灘地,，以及用于種植蘆葦并定期進行人工養(yǎng)護管理的葦田。

②占用園地,、林地,、草地、農(nóng)田水利用地,、養(yǎng)殖水面,、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施的，不繳納耕地占用稅,。

2. 稅收優(yōu)惠

（1）軍事設施,、學校、幼兒園,、社會福利機構(gòu),、醫(yī)療機構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅,。

【提示1】學校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的,，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

【提示2】醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)職工住房占用耕地的,，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅,。

（2）農(nóng)村居民在規(guī)定用地標準以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅,；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準搬遷,，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分,，免征耕地占用稅。

（3）農(nóng)村烈士遺屬,、因公犧牲軍人遺屬,、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建自用住宅,，免征耕地占用稅,。

（4）鐵路線路、公路線路,、飛機場跑道,、停機坪、港口,、航道,、水利工程占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅,。

【提示1】專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的,，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

【提示2】專用公路和城區(qū)內(nèi)機動車道占用耕地的,，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅,。

（5）根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院可以規(guī)定免征或者減征耕地占用稅的其他情形,，報全國人民代表大會常務委員會備案,。

（6）依法免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途,，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應當按照當?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅,。

3. 臨時占用

納稅人因建設項目施工或者地質(zhì)勘查臨時占用耕地,，應當依法繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地期滿之日起1年內(nèi)依法復墾,，恢復種植條件的,，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

4. 損毀耕地

因挖損,、采礦塌陷,、壓占、污染等損毀耕地屬于稅法所稱的非農(nóng)業(yè)建設,，應依法繳納耕地占用稅,；自自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認定損毀耕地之日起3年內(nèi)依法復墾或修復,，恢復種植條件的,，依法辦理退稅,。

考點2：交多少耕地占用稅（★★）

1. 耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收：

應納稅額=納稅人實際占用的耕地面積（平方米）×適用稅額

【案例】甲商貿(mào)公司因建設商場需要,，經(jīng)批準占用耕地1000平方米,。已知當?shù)馗卣加枚愡m用稅額為10元/平方米。則甲商貿(mào)公司應繳納的耕地占用稅=1000×10=10000（元）,。

2. 稅率

（1）耕地占用稅實行有幅度的地區(qū)差別定額稅率,。

（2）具體稅率的確定

①各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額，由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展等情況，在法定的稅額幅度內(nèi)提出,，報同級人民代表大會常務委員會決定,，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。各省,、自治區(qū),、直轄市耕地占用稅適用稅額的平均水平，不得低于法定的平均稅額,。

②在人均耕地低于0.5畝的地區(qū),，省、自治區(qū),、直轄市可以根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展情況,，適當提高耕地占用稅的適用稅額，但提高的部分不得超過法定的當?shù)剡m用稅額的50%,。

③占用基本農(nóng)田的,，應當按照法定的當?shù)剡m用稅額，加按150%征收,。

考點3：怎么交耕地占用稅（★）

1. 納稅義務發(fā)生時間

（1）耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日,。

（2）未經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為自然資源主管部門認定的納稅人實際占用耕地的當日,。

（3）因挖損,、采礦塌陷、壓占,、污染等損毀耕地的納稅義務發(fā)生時間為自然資源,、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認定損毀耕地的當日。

2. 納稅期限

納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅,。

3. 納稅地點

納稅人占用耕地或其他農(nóng)用地,，應當在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報納稅。

注：以上《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學習內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團隊提供

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