一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額_2020年初級會計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》必學(xué)知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：詩行2020-02-26 13:30:45

初級會計(jì)師備考過程難免會遇到困難,，大家不要輕言放棄喲,！東奧小編帶來了《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目“一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額”的知識點(diǎn)詳解，一起來看！

【主要內(nèi)容】

一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣,、抵扣多少

【所屬章節(jié)】

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度

【知識詳解】

知識點(diǎn)：能否抵扣？（★★★）

1. 是否取得了合法扣稅憑證？

（1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律,、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

（2）合法扣稅憑證的種類

①增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）,；

②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；

③農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,；

④農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,；

⑤代扣代繳稅款的完稅憑證；

⑥符合規(guī)定的國內(nèi)旅客運(yùn)輸發(fā)票,。（2020年新增）

【提示】從銷售方取得增值稅普通發(fā)票的通常不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，另有規(guī)定除外,。

2. 是否用于可抵扣用途,？

（1）用于不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

①用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)）的購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其中涉及固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）,、不動(dòng)產(chǎn)的，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)；如果既用于上述項(xiàng)目,，又用于可抵扣項(xiàng)目的,，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

②納稅人租入固定資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

③適用一般計(jì)稅方法的納稅人,，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

（2）非正常損失

①非正常損失的購進(jìn)貨物,，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

②非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）,、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,；

③非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,；

④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程（包括新建、改建,、擴(kuò)建,、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)）所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【提示】非正常損失,，是指因管理不善造成被盜,、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收,、銷毀、拆除的情形,。如果是因不可抗力毀損或者發(fā)生合理損耗,，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以依法抵扣。

（3）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的其他特殊規(guī)定

①購進(jìn)的貸款服務(wù),、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi),、手續(xù)費(fèi),、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

知識點(diǎn)：抵扣多少,？（★★★）

1. 按憑證上注明的稅額抵扣

（1）基本規(guī)定

納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、代扣代繳稅款的完稅憑證的，除另有規(guī)定外,，按憑證上注明的增值稅稅額,，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額處理的歷史沿革

①自2009年1月1日起,，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn),，作為納稅人自用消費(fèi)品的汽車、摩托車,、游艇除外）,，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

②自2013年8月1日起,，納稅人購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車,、摩托車、游艇自用,，可以抵扣購進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,。

③2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),，以及2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,，第二年抵扣比例為40%,。

④自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣,。（2020年新增）

【提示】取得的不動(dòng)產(chǎn),，包括以直接購買、接受捐贈,、接受投資入股,、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)。

2. 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、用于餐飲服務(wù)等

①取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,，以增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,。（按憑證上注明的稅額抵扣）（2020年新增）

②從按照簡易計(jì)稅方法依據(jù)3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。（計(jì)算抵扣）（2020年新增）

③取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（計(jì)算抵扣）

（2）購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品：按10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。（計(jì)算抵扣）（2020年新增）

【案例】2019年9月,，甲公司（一般納稅人）向農(nóng)民收購一批玉米用于加工成瓶裝“椰汁玉米飲”銷售,，收購該批玉米時(shí)向農(nóng)民開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明買價(jià)為1000元,，“椰汁玉米飲”不含稅銷售額為3000元,。

【解析】

①甲公司銷售該“椰汁玉米飲”的銷項(xiàng)稅額=3000×13%=390（元）,；

②甲公司就上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×10%=1000×10%=100（元）,。