初級會計師備考過程難免會遇到困難,，大家不要輕言放棄喲,！東奧小編帶來了《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》科目“一般納稅人的進(jìn)項稅額”的知識點詳解,，一起來看,！

【主要內(nèi)容】

一般納稅人的進(jìn)項稅額能否抵扣,、抵扣多少

【所屬章節(jié)】

《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第四章 增值稅,、消費稅法律制度

【知識詳解】

知識點：能否抵扣,？（★★★）

1. 是否取得了合法扣稅憑證,？

（1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律,、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（2）合法扣稅憑證的種類

①增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）,；

②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,；

③農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；

④農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,；

⑤代扣代繳稅款的完稅憑證,；

⑥符合規(guī)定的國內(nèi)旅客運輸發(fā)票。（2020年新增）

【提示】從銷售方取得增值稅普通發(fā)票的通常不得抵扣進(jìn)項稅額,，另有規(guī)定除外,。

2. 是否用于可抵扣用途,？

（1）用于不產(chǎn)生銷項稅額的項目

①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費）的購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),，不得抵扣進(jìn)項稅額。其中涉及固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）,、不動產(chǎn)的，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)；如果既用于上述項目,，又用于可抵扣項目的,，該進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

②納稅人租入固定資產(chǎn),、不動產(chǎn),，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣,。

③適用一般計稅方法的納稅人,，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額,，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

（2）非正常損失

①非正常損失的購進(jìn)貨物,，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額,；

②非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù),，不得抵扣進(jìn)項稅額,；

③非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),，不得抵扣進(jìn)項稅額；

④非正常損失的不動產(chǎn)在建工程（包括新建,、改建,、擴建、修繕,、裝飾不動產(chǎn)）所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額,。

【提示】非正常損失,，是指因管理不善造成被盜、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀,、拆除的情形,。如果是因不可抗力毀損或者發(fā)生合理損耗，對應(yīng)的進(jìn)項稅額可以依法抵扣,。

（3）不得抵扣進(jìn)項稅額的其他特殊規(guī)定

①購進(jìn)的貸款服務(wù),、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),，不得抵扣進(jìn)項稅額,。

②納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費,、咨詢費等費用,，不得抵扣進(jìn)項稅額。

知識點：抵扣多少,？（★★★）

1. 按憑證上注明的稅額抵扣

（1）基本規(guī)定

納稅人購進(jìn)貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，取得增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、代扣代繳稅款的完稅憑證的,，除另有規(guī)定外，按憑證上注明的增值稅稅額,，從銷項稅額中抵扣,。

（2）購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額處理的歷史沿革

①自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn),，作為納稅人自用消費品的汽車,、摩托車、游艇除外）,，其進(jìn)項稅額可以抵扣,。

②自2013年8月1日起,，納稅人購進(jìn)應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車,、游艇自用,，可以抵扣購進(jìn)時的增值稅進(jìn)項稅額。

③2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn),，以及2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,，第二年抵扣比例為40%,。

④自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣,。（2020年新增）

【提示】取得的不動產(chǎn),，包括以直接購買、接受捐贈,、接受投資入股,、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)。

2. 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的處理

（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售,、用于餐飲服務(wù)等

①取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,，以增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額。（按憑證上注明的稅額抵扣）（2020年新增）

②從按照簡易計稅方法依據(jù)3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額,。（計算抵扣）（2020年新增）

③取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額,。（計算抵扣）

（2）購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品：按10%扣除率計算進(jìn)項稅額,。（計算抵扣）（2020年新增）

【案例】2019年9月，甲公司（一般納稅人）向農(nóng)民收購一批玉米用于加工成瓶裝“椰汁玉米飲”銷售,，收購該批玉米時向農(nóng)民開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明買價為1000元,，“椰汁玉米飲”不含稅銷售額為3000元。

【解析】

①甲公司銷售該“椰汁玉米飲”的銷項稅額=3000×13%=390（元）,；

②甲公司就上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項稅額=買價×10%=1000×10%=100（元）,。

3. 購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅額的處理（2020年新增）

納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的（如取得，應(yīng)按票據(jù)注明的稅額確定進(jìn)項稅額）,，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項稅額：

（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的,，為發(fā)票上注明的稅額；

（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,，計算抵扣進(jìn)項稅額[計算公式：航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%]

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,，計算抵扣進(jìn)項稅額[計算公式：鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%]

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,，計算抵扣進(jìn)項稅額[計算公式：公路,、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%],。

注：以上《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師黃潔洵老師授課講義

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