特殊行業(yè)的銷售額_2020年初級會計師《經(jīng)濟法基礎》必學知識點

來源：東奧會計在線責編：詩行2020-02-25 15:55:23

春天即將來到,，2020年初級會計考試還會遙遠嗎,？時間不等人,，備考要趁早，爭分奪秒才能搶占先機,！祝愿考生都能順利通過初級會計考試,！

【主要內(nèi)容】

特殊銷售方式下貨物銷售額的確定、特殊行業(yè)的銷售額

【所屬章節(jié)】

《經(jīng)濟法基礎》第四章增值稅,、消費稅法律制度

【知識詳解】

知識點：特殊銷售方式下貨物銷售額的確定（★★★）

1．商業(yè)折扣（折扣方式銷售）

發(fā)票開具情況	計稅銷售額
銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明	不含增值稅折后價,，即按折扣后的銷售額征收增值稅
將折扣額另開發(fā)票	不含增值稅的原價，即折扣額不得沖減銷售額
將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明	不含增值稅的原價，即折扣額不得沖減銷售額

2．以舊換新

貨物類型	計稅銷售額
金銀首飾	不含增值稅的差價,，即銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款
其他貨物	不含增值稅的新貨價,，即新貨物的同期（不含增值稅）銷售價格

3．包裝物押金

【提示】請區(qū)分包裝物押金和包裝費、包裝物租金,！銷售貨物同時收取的包裝費,、包裝物租金屬于價外費用，應價稅分離后并入銷售額計征增值稅,。

所包裝產(chǎn)品類型	核算情形	時點	稅務處理
非酒類產(chǎn)品,、啤酒、黃酒	單獨記賬核算	收取時	不作銷售處理
		按約定期限退還且不超過1年	自始至終不作銷售處理
		超過1年或超過合同約定期限未退	價稅分離后并入銷售額
	不單獨記賬核算	收取時	價稅分離后并入銷售額
	不單獨記賬核算	其他時點	不再重復處理
其他酒（如白酒,、紅酒,、藥酒等）	不論是否返還，也不論會計上如何核算	收取時	價稅分離后并入銷售額
其他酒（如白酒,、紅酒,、藥酒等）	不論是否返還，也不論會計上如何核算	其他時點	不再重復處理

4．其他特殊銷售業(yè)務

業(yè)務類型	稅務處理規(guī)則
采取還本銷售方式銷售貨物	銷售額就是貨物的銷售價格,，不得減除還本支出
以物易物	雙方均應作購銷處理：（1）以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額（2）以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并依法抵扣進項稅額
直銷	直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員,，直銷員再將貨物銷售給消費者的	直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用
	直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款的	直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用
一般納稅人發(fā)生應稅行為,，開具增值稅專用發(fā)票后,，發(fā)生銷售退回或折讓、開票有誤等情形	應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,，不得扣減銷項稅額或者銷售額

知識點：特殊行業(yè)的銷售額（★★★）

類型	業(yè)務種類	銷售額的確定
全額計稅	貸款服務	以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額【提示】不得減除支付的存款利息、轉(zhuǎn)貸利息等,，沒有任何減除
全額計稅	直接收費金融服務	以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費,、傭金、酬金,、管理費,、服務費、經(jīng)手費,、開戶費,、過戶費、結(jié)算費,、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額
差額計稅	金融商品轉(zhuǎn)讓	（1）按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額（2）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差,，按盈虧相抵后的余額為銷售額,。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,，但年末時仍出現(xiàn)負差的,，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度（3）金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算,，選擇后36個月內(nèi)不得變更（4）金融商品轉(zhuǎn)讓,，不得開具增值稅專用發(fā)票
	經(jīng)紀代理服務	（1）以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額（2）向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,，不得開具增值稅專用發(fā)票
	航空運輸企業(yè)	銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款
	一般納稅人提供客運場站服務	以其取得的全部價款和價外費用,，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額
	旅游服務（選擇差額計稅的）	（1）可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費,、餐飲費,、交通費、簽證費,、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額
	旅游服務（選擇差額計稅的）	（2）選擇上述辦法計算銷售額的納稅人,，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票
	納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的	以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額
	房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）	以取得的全部價款和價外費用,，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額