特殊行業(yè)的銷售額_2020年初級會計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》必學(xué)知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：詩行2020-02-25 15:55:23

春天即將來到,，2020年初級會計(jì)考試還會遙遠(yuǎn)嗎,？時(shí)間不等人，備考要趁早，爭分奪秒才能搶占先機(jī),！祝愿考生都能順利通過初級會計(jì)考試,！

【主要內(nèi)容】

特殊銷售方式下貨物銷售額的確定,、特殊行業(yè)的銷售額

【所屬章節(jié)】

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章增值稅,、消費(fèi)稅法律制度

【知識詳解】

知識點(diǎn)：特殊銷售方式下貨物銷售額的確定（★★★）

1．商業(yè)折扣（折扣方式銷售）

發(fā)票開具情況	計(jì)稅銷售額
銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明	不含增值稅折后價(jià)，即按折扣后的銷售額征收增值稅
將折扣額另開發(fā)票	不含增值稅的原價(jià),，即折扣額不得沖減銷售額
將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明	不含增值稅的原價(jià),，即折扣額不得沖減銷售額

2．以舊換新

貨物類型	計(jì)稅銷售額
金銀首飾	不含增值稅的差價(jià),，即銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款
其他貨物	不含增值稅的新貨價(jià)，即新貨物的同期（不含增值稅）銷售價(jià)格

3．包裝物押金

【提示】請區(qū)分包裝物押金和包裝費(fèi),、包裝物租金,！銷售貨物同時(shí)收取的包裝費(fèi)、包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用,，應(yīng)價(jià)稅分離后并入銷售額計(jì)征增值稅,。

所包裝產(chǎn)品類型	核算情形	時(shí)點(diǎn)	稅務(wù)處理
非酒類產(chǎn)品、啤酒,、黃酒	單獨(dú)記賬核算	收取時(shí)	不作銷售處理
		按約定期限退還且不超過1年	自始至終不作銷售處理
		超過1年或超過合同約定期限未退	價(jià)稅分離后并入銷售額
	不單獨(dú)記賬核算	收取時(shí)	價(jià)稅分離后并入銷售額
	不單獨(dú)記賬核算	其他時(shí)點(diǎn)	不再重復(fù)處理
其他酒（如白酒,、紅酒、藥酒等）	不論是否返還,，也不論會計(jì)上如何核算	收取時(shí)	價(jià)稅分離后并入銷售額
其他酒（如白酒,、紅酒、藥酒等）	不論是否返還,，也不論會計(jì)上如何核算	其他時(shí)點(diǎn)	不再重復(fù)處理

4．其他特殊銷售業(yè)務(wù)

業(yè)務(wù)類型	稅務(wù)處理規(guī)則
采取還本銷售方式銷售貨物	銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,，不得減除還本支出
以物易物	雙方均應(yīng)作購銷處理：（1）以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額（2）以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
直銷	直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的	直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
	直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物,，直接向消費(fèi)者收取貨款的	直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售退回或折讓,、開票有誤等情形	應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額

知識點(diǎn)：特殊行業(yè)的銷售額（★★★）

類型	業(yè)務(wù)種類	銷售額的確定
全額計(jì)稅	貸款服務(wù)	以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額【提示】不得減除支付的存款利息,、轉(zhuǎn)貸利息等,，沒有任何減除
全額計(jì)稅	直接收費(fèi)金融服務(wù)	以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金,、酬金,、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi),、經(jīng)手費(fèi),、開戶費(fèi)、過戶費(fèi),、結(jié)算費(fèi),、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額
差額計(jì)稅	金融商品轉(zhuǎn)讓	（1）按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額（2）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額,。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的,，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度（3）金融商品的買入價(jià),，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更（4）金融商品轉(zhuǎn)讓,，不得開具增值稅專用發(fā)票
	經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)	（1）以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額（2）向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票
	航空運(yùn)輸企業(yè)	銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款
	一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)	以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額
	旅游服務(wù) （選擇差額計(jì)稅的）	（1）可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi),、交通費(fèi),、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額
	旅游服務(wù) （選擇差額計(jì)稅的）	（2）選擇上述辦法計(jì)算銷售額的納稅人,，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用,，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票
	納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的	以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額
	房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）	以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額