初級會計師考試成功的因素有很多,，但努力是其中最重要的一個，愿同學們不畏艱辛,，認真?zhèn)淇?！東奧小編祝大家心想事成，取證成功,！

【重要考點詳解】 與人員薪酬有關的扣除項目,、與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關的重點扣除項目、與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關的其他扣除項目

考點：與人員薪酬有關的扣除項目（★★★）

（一）工資,、薪金支出和四項經(jīng)費

1. 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準予扣除。

2. 四項經(jīng)費

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,，不超過工資,、薪金總額14%的部分，準予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,，不超過工資,、薪金總額2%的部分，準予扣除,。

（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除,；超過部分,，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（4）黨組織工作經(jīng)費

①國有企業(yè)（包括國有獨資,、全資和國有資本絕對控股,、相對控股企業(yè)）納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。（2020年新增）

②非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支,，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。（2020年新增）

（二）保險費

1. 企業(yè)參加財產(chǎn)保險,，按照有關規(guī)定繳納的保險費,，準予扣除。

2. 企業(yè)參加雇主責任險,、公眾責任險等責任保險,，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅前扣除,。

3. 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,，準予扣除。

4. 職工基本社會保險

企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費、工傷保險費等基本社會保險費和住房公積金,，準予扣除,。

5. 補充社會保險

企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費,，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除,；超過的部分,，不予扣除。

考點：與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關的重點扣除項目（★★★）

（一）業(yè)務招待費支出

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰,。

【提示1】銷售（營業(yè)）收入，有時會被直接稱為“銷售收入”或“營業(yè)收入”,。

【提示2】從稅法角度理解,，銷售（營業(yè)）收入主要包括銷售貨物收入（包括視同銷售貨物收入）、提供勞務收入（包括視同提供勞務收入）,、租金收入,、特許權使用費收入。

【提示3】從會計角度講,，銷售（營業(yè)）收入通常不包括投資收益,、營業(yè)外收入。

（二）廣告費和業(yè)務宣傳費

1. 基本規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,，除國務院財政,、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分,，準予扣除,；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除,。

2. 特殊規(guī)定

（1）對化妝品制造或銷售,、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分,，準予扣除,；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除,。

（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出,，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

（三）公益性捐贈

1. 界定

公益性捐贈,，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門,，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈,。

【提示】納稅人未通過規(guī)定機構,、直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

2. 扣除限額

（1）企業(yè)當年發(fā)生以及以前年度結轉的公益性捐贈支出,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過年度利潤總額12%的部分,，準予結轉以后3年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除,。

（2）企業(yè)對公益性捐贈支出計算扣除時,，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出,。（2020年新增）

（3）自2019年1月1日至2022年12月31日,，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出,，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除,。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的,，可繼續(xù)適用上述政策,。企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時,，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在內(nèi),。（2020年新增）

考點：與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關的其他扣除項目（★★）

（一）利息費用

1. 準予據(jù)實扣除

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；

（2）金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,；

（3）企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出,。

2. 不得超過限額扣除

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,，準予扣除,，超過部分不得扣除。

（二）借款費用

1. 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,，準予扣除。

2. 需要資本化的借款費用,，應當計入資產(chǎn)成本,，不得單獨作為財務費用扣除。

（三）租賃費

1. 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,，按照租賃期限均勻扣除,。

2. 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用,，分期扣除,。

（四）資產(chǎn)損失

1. 損失額的確定

（1）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額,，依照國務院財政,、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2019年發(fā)生資產(chǎn)損失30萬元,，取得保險公司賠款8萬元。

【解析】甲企業(yè)稅前可以扣除的損失=30-8=22（萬元）,。

（2）存貨損失時相關增值稅進項稅額的處理

企業(yè)存貨因管理不善損失而不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額,，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失,，準予與存貨損失一并在稅前扣除。

【提示】存貨因不可抗力損失或者發(fā)生合理損耗,，對應的進項稅額仍然可以抵扣,，不作損失處理。

2. 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,，應當計入當期收入。

3. 以前年度資產(chǎn)損失的追補

（1）企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的資產(chǎn)損失,，應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除,；但企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定,，向稅務機關說明并進行專項申報扣除,。

（2）企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，屬于實際資產(chǎn)損失的,，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除,，其追補確認期限一般不得超過5年。

（五）其他扣除項目

1. 環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)的有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護,、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除,；上述專項資金提取后改變用途的,，不得扣除。

2. 手續(xù)費及傭金支出

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出,，按照以下規(guī)定扣除：

（1）保險企業(yè)

2019年1月1日起,，保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分,，在計算應納稅所得額時準予扣除,；超過部分，允許結轉以后年度扣除,。（2020年調(diào)整）

（2）其他企業(yè)

按與具有合法經(jīng)營資格的中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額，限額以內(nèi)的部分準予扣除,。

（3）從事代理服務,、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券,、期貨,、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出）,，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除,。

3. 依照有關法律,、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目，如會員費,、合理的會議費,、差旅費、違約金,、訴訟費用等,。

注：以上《經(jīng)濟法基礎》學習內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團隊提供

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