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【重要考點(diǎn)詳解】 與人員薪酬有關(guān)的扣除項(xiàng)目,、與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的重點(diǎn)扣除項(xiàng)目、與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的其他扣除項(xiàng)目

考點(diǎn)：與人員薪酬有關(guān)的扣除項(xiàng)目（★★★）

（一）工資,、薪金支出和四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

1. 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準(zhǔn)予扣除。

2. 四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,，不超過工資,、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除,。

（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),，不超過工資、薪金總額2%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。

（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

（4）黨組織工作經(jīng)費(fèi)

①國有企業(yè)（包括國有獨(dú)資,、全資和國有資本絕對(duì)控股、相對(duì)控股企業(yè)）納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi),，實(shí)際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。（2020年新增）

②非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支,，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除,。（2020年新增）

（二）保險(xiǎn)費(fèi)

1. 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),，準(zhǔn)予扣除,。

2. 企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn),，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

3. 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,，準(zhǔn)予扣除,。

4. 職工基本社會(huì)保險(xiǎn)

企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除,。

5. 補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)

企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分,，不予扣除,。

考點(diǎn)：與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的重點(diǎn)扣除項(xiàng)目（★★★）

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

【提示1】銷售（營業(yè)）收入,，有時(shí)會(huì)被直接稱為“銷售收入”或“營業(yè)收入”,。

【提示2】從稅法角度理解，銷售（營業(yè)）收入主要包括銷售貨物收入（包括視同銷售貨物收入）,、提供勞務(wù)收入（包括視同提供勞務(wù)收入）,、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入,。

【提示3】從會(huì)計(jì)角度講,，銷售（營業(yè)）收入通常不包括投資收益、營業(yè)外收入,。

（二）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

1. 基本規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除,；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

2. 特殊規(guī)定

（1）對(duì)化妝品制造或銷售,、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分,，準(zhǔn)予扣除,；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（三）公益性捐贈(zèng)

1. 界定

公益性捐贈(zèng),，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng),。

【提示】納稅人未通過規(guī)定機(jī)構(gòu),、直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。

2. 扣除限額

（1）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過年度利潤總額12%的部分,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

（2）企業(yè)對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出,，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出,。（2020年新增）

（3）自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門,，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi),，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的,，可繼續(xù)適用上述政策。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出,，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí),，符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。（2020年新增）

考點(diǎn)：與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的其他扣除項(xiàng)目（★★）

（一）利息費(fèi)用

1. 準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,；

（2）金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,；

（3）企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。

2. 不得超過限額扣除

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,，準(zhǔn)予扣除,，超過部分不得扣除。

（二）借款費(fèi)用

1. 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除,。

2. 需要資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)成本,，不得單獨(dú)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除,。

（三）租賃費(fèi)

1. 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除,。

2. 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除,。

（四）資產(chǎn)損失

1. 損失額的確定

（1）企業(yè)發(fā)生的損失,，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除,。

【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年發(fā)生資產(chǎn)損失30萬元,，取得保險(xiǎn)公司賠款8萬元,。

【解析】甲企業(yè)稅前可以扣除的損失=30-8=22（萬元）。

（2）存貨損失時(shí)相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

企業(yè)存貨因管理不善損失而不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失,，準(zhǔn)予與存貨損失一并在稅前扣除。

【提示】存貨因不可抗力損失或者發(fā)生合理損耗,，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額仍然可以抵扣,，不作損失處理。

2. 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí),，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入,。

3. 以前年度資產(chǎn)損失的追補(bǔ)

（1）企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的資產(chǎn)損失,，應(yīng)在按稅法規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除；但企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,，可以按照規(guī)定,，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。

（2）企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失,，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失的,，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年,。

（五）其他扣除項(xiàng)目

1. 環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù),、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除,；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的,，不得扣除。

2. 手續(xù)費(fèi)及傭金支出

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,，按照以下規(guī)定扣除：

（1）保險(xiǎn)企業(yè)

2019年1月1日起,，保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除,；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,。（2020年調(diào)整）

（2）其他企業(yè)

按與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額，限額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除,。

（3）從事代理服務(wù),、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券,、期貨,、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出）,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,。

3. 依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目,，如會(huì)員費(fèi),、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi),、違約金,、訴訟費(fèi)用等。

注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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