消費稅的征稅環(huán)節(jié)_2020年初級會計《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》必學(xué)知識點
備考初級會計考試的過程中難免會遇到一些阻礙,，但是只要抱有一顆堅定不移的心,，積極備考，就一定能取得滿意的成績,。
消費稅的征稅環(huán)節(jié)
1.基本規(guī)定
征稅環(huán)節(jié) | 適用范圍 | |
基本環(huán)節(jié) | 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié) | 除按照規(guī)定在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾,、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾以外的其他應(yīng)稅消費品 |
進口環(huán)節(jié) | ||
委托加工環(huán)節(jié) | ||
特殊環(huán)節(jié) | 零售環(huán)節(jié) | （1）金銀首飾,、鉆石及鉆石飾品,、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅 （2）超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費稅 |
批發(fā)環(huán)節(jié) | 卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅 | |
【提示】增值稅是環(huán)環(huán)流轉(zhuǎn)、環(huán)環(huán)征收,，消費稅(卷煙,、超豪華小汽車除外)實行單一環(huán)節(jié)征收。
2.自產(chǎn)自用的處理
用途 | 稅務(wù)處理要點 | |
將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 | 移送時不征收消費稅 | |
終端應(yīng)稅消費品出廠銷售時按規(guī)定征收消費稅 | ||
其他方面 | 將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,，用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品 | 移送時征收消費稅 |
終端產(chǎn)品出廠銷售時不征收消費稅 | ||
將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,，用于在建工程、管理部門,、非生產(chǎn)機構(gòu),、提供勞務(wù)、饋贈,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利、獎勵等方面 | 移送時征收消費稅 | |
3.委托加工環(huán)節(jié)的具體規(guī)定
(1)委托加工的應(yīng)稅消費品,，除受托方為個人外,，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅;委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅,。
受托方 | 消費稅納稅人 | 消費稅的征收 |
個人 | 委托方 | 由委托方收回后繳納 |
單位 | 由受托方在向委托方交貨時代收代繳 |
(2)委托加工收回的應(yīng)稅消費品對外出售
①委托方將收回的應(yīng)稅消費品,，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售,，不再繳納消費稅;
②委托方以高于受托方計稅價格出售的,，不屬于直接出售，需按規(guī)定申報繳納消費稅,，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅,。
4.進口環(huán)節(jié)的具體規(guī)定
單位和個人進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時繳納消費稅,。
5.商業(yè)零售金銀首飾
在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(簡稱“金銀鉑鉆”)包括：
(1)金基,、銀基合金首飾以及金、銀和金基,、銀基合金的鑲嵌首飾;
(2)鉆石及鉆石飾品;
(3)鉑金首飾,。
【提示】
類別 | 消費稅納稅環(huán)節(jié) | |
貴重首飾及珠寶玉石 | 金銀首飾,、鉑金首飾,、鉆石及鉆石飾品 | 零售環(huán)節(jié) |
其他貴重首飾和珠寶玉石（如珍珠、碧璽,、琥珀,、珊瑚等） | 生產(chǎn)、委托加工,、進口環(huán)節(jié) |
6.零售超豪華小汽車
(1)對超豪華小汽車,，在生產(chǎn)(進口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅,，稅率為10%,。
(2)“零售”的界定
將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。
【提示1】①汽車銷售商將超豪華小汽車銷售給消費者,，當(dāng)然屬于零售環(huán)節(jié);②汽車生產(chǎn)商直接將超豪華小汽車銷售給消費者，既屬于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié),，也屬于零售環(huán)節(jié),。
【提示2】計稅公式：①汽車銷售商零售的消費稅應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額(不含增值稅)×零售環(huán)節(jié)稅率;②國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者(汽車生產(chǎn)商零售)的超豪華小汽車,，消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算，即消費稅應(yīng)納稅額=銷售額(不含增值稅)×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率),。
7.批發(fā)銷售卷煙的具體規(guī)定
(1)自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅,，從價計征;自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅采用復(fù)合計稅辦法計征,。
【解釋】①卷煙分為甲類卷煙和乙類卷煙,，在生產(chǎn)、進口,、委托加工環(huán)節(jié)采用復(fù)合計稅辦法計征消費稅時，甲類卷煙的消費稅稅率為56%加0.003元/支(150元/標(biāo)準(zhǔn)箱,、0.6元/標(biāo)準(zhǔn)條),，乙類卷煙的消費稅稅率為36%加0.003元/支(150元/標(biāo)準(zhǔn)箱,、0.6元/標(biāo)準(zhǔn)條);②卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅，按目前的規(guī)定,，不論甲類卷煙，還是乙類卷煙,，批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅稅率統(tǒng)一為11%加0.005元/支(250元/標(biāo)準(zhǔn)箱,、1元/標(biāo)準(zhǔn)條);③具體適用什么稅率,，考試時題目會作為已知條件提供，考生需要關(guān)注的是：不論生產(chǎn)、進口,、委托加工環(huán)節(jié)，還是批發(fā)環(huán)節(jié),，卷煙目前均采用復(fù)合計稅辦法計征消費稅,。
(2)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的,，不繳納消費稅。
(3)卷煙消費稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后,，批發(fā)企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。
(4)納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額,、銷售數(shù)量;未分別核算的,，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅,。
注：以上知識點內(nèi)容摘自黃潔洵老師《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》授課講義
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