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 　　一,、易錯易混點辨析

　　考試涉及稅前限額扣除的項目常見的有：職工福利費、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費,、公益性捐贈、業(yè)務招待費,、廣告費和業(yè)務宣傳費,。

　　(1)稅前扣除限額基本規(guī)定

　　二、易錯易混題目演練

　　(2)稅前扣除限額基數(shù)包含的內容：

　�,、偃�項��(jīng)費的稅前扣除限額基數(shù)為“工資薪金總額”,，不包括職工福利費、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費,、企業(yè)為職工繳付的五險一金(養(yǎng)老保險費,、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費,、工傷保險費,、生育保險費和住房公積金)。

　�,、诠�益性捐贈的稅前扣除限額基數(shù)為“年度利潤總額”,，即企業(yè)依照統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤(考試一般會直接給出)。

　　與會計知識相關聯(lián)的：會計利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+投資收益+公允價值變動收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出,。

　�,、蹣I(yè)務招待費、廣告費,、業(yè)務宣傳費的扣除限額基數(shù)均涉及“銷售(營業(yè))收入”,，包括會計上確認的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和稅法上確認的視同銷售收入(比如將貨物用于抵債,、職工福利等用途的,，應當視同銷售貨物)，不包括營業(yè)外收入和投資收益,。其中：

　　主營業(yè)務收入一般包括銷售商品,、提供勞務等主營業(yè)務的收入。

　　其他業(yè)務收入包括讓渡資產(chǎn)使用權收入(如轉讓商標權使用權),、原材料銷售收入,、包裝物出租收入、出租固定資產(chǎn)租金收入等,。

　　營業(yè)外收入,，包括轉讓固定資產(chǎn)(所有權)、銷售無形資產(chǎn)(所有權),、接受捐贈收入等,。

　　投資收益,，包括國債利息收入,、轉讓股票收入、轉讓債券收入,、債券利息收入,、從被投資企業(yè)分回的股息收入等。

　　(3)超限額的部分處理：

　　職工教育經(jīng)費,、廣告費,、業(yè)務宣傳費，超過扣除限額標準的部分當年不得扣除,，但準予結轉以后納稅年度扣除,。而其余的幾個項目,，不得在稅前扣除。

　　二,、易錯易混題目演練

　　【母題·多選題】甲企業(yè)2014年已計入到成本,、費用中的全年實發(fā)的合理工資、薪金總額為40000元,，銷售(營業(yè))收入120000元,，實現(xiàn)利潤總額100000元，實際撥繳的工會經(jīng)費900元,，實際發(fā)生的職工福利費6000元,，職工教育經(jīng)費800元。下列關于甲企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時,，稅務處理正確的有( ),。

　　A.職工福利費應調減應納稅所得額400元

　　B.職工教育經(jīng)費應調增應納稅所得額0

　　C.工會經(jīng)費應調增應納稅所得額100元

　　D.三項經(jīng)費允許稅前扣除的金額合計為7200元

　　【子題1·單選題】甲企業(yè)2014年已計入到成本、費用中的全年實發(fā)的合理工資,、薪金總額為40000元,，銷售(營業(yè))收入120000元，實現(xiàn)利潤總額100000元,，發(fā)生業(yè)務招待費3000元,。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在計算2014年應納稅所得額時,，準予扣除的業(yè)務招待費為( )元,。

　　A.200

　　B.500

　　C.600

　　D.1800

　　【子題2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中,，準予在以后納稅年度結轉扣除的有( ),。

　　A.職工福利費

　　B.職工教育經(jīng)費

　　C.業(yè)務招待費

　　D.廣告費

 　　以上考點是近三年常考易錯易混考點,，初級會計師教師建議：必須掌握,。