【答疑精選】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》之企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

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　　答疑精選內(nèi)容：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》之企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　案例分析題

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2014年度取得銷售收入8800萬元,，銷售成本為5000萬元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為845萬元,。2014年,，甲企業(yè)其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：

　　(1)在管理費(fèi)用中，列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬元,，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用280萬元(未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益),。

　　(2)在銷售費(fèi)用中,，列支廣告費(fèi)700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)140萬元,。

　　(3)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用900萬元,，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶借款利息700萬元，年利率為7%,，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為6%,。

　　(4)營(yíng)業(yè)外支出中，列支通過減災(zāi)委員會(huì)向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬元,，支付給客戶的違約金10萬元,。

　　(5)已在成本費(fèi)用中列支實(shí)發(fā)的合理工資總額500萬元，并實(shí)際列支職工福利費(fèi)105萬元,，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元并取得“工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用撥繳款收據(jù)”,，職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元。

　　已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,。

　　要求：

　　(1)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　(2)計(jì)算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(3)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　(4)計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　(5)計(jì)算營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(6)計(jì)算職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(7)計(jì)算甲企業(yè)2014年度的應(yīng)納稅所得額,。

　　【正確答案】：

　　(1)扣除限額1=業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額×60%=140×60%=84(萬元),，扣除限額2=銷售(營(yíng)業(yè))收入×5‰=8800×5‰=44(萬元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為44萬元,，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=140-44=96(萬元),。

　　(2)研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=280×50%=140(萬元)。

　　(3)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=8800×15%=1320(萬元),，企業(yè)實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=700+140=840(萬元),，小于扣除限額，因此,，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以全部扣除,，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。

　　(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=700-700÷7%×6%=100(萬元),。

　　(5)支付給客戶的違約金10萬元,，準(zhǔn)予在稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。公益性捐贈(zèng)的扣除限額=845×12%=101.4(萬元),，實(shí)際捐贈(zèng)支出50萬元沒有超過扣除限額,，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。因此營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零,。

　　(6)①職工福利費(fèi)扣除限額=500×14%=70(萬元),，實(shí)際支出額為105萬元，超過扣除限額,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-70=35(萬元);②工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=500×2%=10(萬元),，實(shí)際撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元，可以全部扣除,，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整;③職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=500×2.5%=12.5(萬元),，實(shí)際支出額為20萬元，超過扣除限額,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-12.5=7.5(萬元),。

　　(7)甲企業(yè)2014年度應(yīng)納稅所得額=845(會(huì)計(jì)利潤(rùn))+96(業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增額)-140(研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)減額)+100(財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增額)+35(職工福利費(fèi)調(diào)增額)+7.5(職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增額)=943.5(萬元)。

　　【學(xué)員提問】

　　老師,，為什么要700/7%呢,？得出來的是什么金額，為什么不可以是700-700*6%這樣計(jì)算呢,？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶借款利息700萬元,，年利率為7%,，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為6%。

　　700萬元是“利息”,，不是“借款本金”,，利息×利率計(jì)算出來沒有意義，借款本金×利率=利息,，所以推導(dǎo)出借款本金=700÷7%,，然后×合理的利率6%就等于可以稅前扣除的利息支出，即700÷7%×6%,。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快,！

　　2016年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》答疑精選

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