【小編“荼蘼”】本篇為2015《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章高頻考點(diǎn)：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　【考情分析】

　　考頻：★

　　2013年單選題

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章企業(yè)所得稅,、個(gè)人所得稅法律制度第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度的內(nèi)容

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　　2015年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點(diǎn)通：企業(yè)所得稅征稅對象

　　【高頻考點(diǎn)】：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,，即指企業(yè)每一納稅年度的收人總額，減除不征稅收人,、免稅收人,、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 各項(xiàng)扣除 - 以前年度虧損

　　企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,。

　　(一)收人總額

　　企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收人。包括：銷售貨物收人,，提供勞務(wù)收人,，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收人，股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，利息收人，租金收入,，特許權(quán)使用費(fèi)收人,，接受捐贈(zèng)收人以及其他收入。

　　(二)不征稅收人

　　1.財(cái)政撥款,。

　　2.依法收取并納人財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金。

　　3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收人,。

　　(三)稅前扣除項(xiàng)目

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收人有關(guān)的,、合理的支出，包括成本,、費(fèi)用,、稅金、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　(四)扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資、薪金支出,。

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準(zhǔn)予扣除。

　　2.職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi),。

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除,。未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除，超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除,。

　　3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),。

　　4.借款費(fèi)用。

　　5.利息費(fèi)用,。

　　6.匯兌損失,。

　　7.公益性捐贈(zèng)。

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，不超過年度利潤總額12%的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　8.業(yè)務(wù)招待費(fèi),。

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收人的的5‰,。

　　9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),。

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè)〕收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　10.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。

　　企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù),、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除,。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的,，不得扣除。

　　11.保險(xiǎn)費(fèi),。

　　企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除,。

　　12.租賃費(fèi),。

　　13.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,，準(zhǔn)予扣除,。

　　14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用,。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除,。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi),、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除,。

　　15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用,。

　　16.資產(chǎn)損失,。

　　17.依照有關(guān)法律,、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi),、合理的會(huì)議費(fèi),、差旅費(fèi)、違約金,、訴訟費(fèi)用等,。

　　(五)不得扣除項(xiàng)目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng),。

　　2.企業(yè)所得稅稅款,。

　　3.稅收滯納金。

　　4.罰金,、罰款和被沒收財(cái)物的損失,。

　　5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

　　6.贊助支出,。

　　7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,。

　　8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,。

　　9.與取得收人無關(guān)的其他支出。

　　(六)虧損彌補(bǔ)

　　企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ),，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的,，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年,。而且,，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利,。

　　(七)非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

　　取得的來源于中國境內(nèi)的所得,，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

　　(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息,、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　(2)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　財(cái)產(chǎn)凈值,，是指有關(guān)資產(chǎn),、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗,、攤銷,、準(zhǔn)備金等后的余額。

　　(3)其他所得,，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額,。

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