【答疑精選】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》之一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

    【東奧小編】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中,，無(wú)論是做題還是看教材，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方,，這是大家可以通過(guò)東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教,。同時(shí),，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論,。

    單項(xiàng)選擇題

　　某藥品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅藥品,，也生產(chǎn)避孕藥品,，2014年2月銷售應(yīng)稅藥品取得不含稅價(jià)款340萬(wàn)元，銷售避孕藥品取得銷售收入500萬(wàn)元,。當(dāng)月為生產(chǎn)貨物購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備,，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元,，當(dāng)月另購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200萬(wàn)元,，增值稅34萬(wàn)元，當(dāng)月無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，則該企業(yè)2014年2月應(yīng)繳納增值稅( )萬(wàn)元,。

　　A.25.58

　　B.28.45

　　C.27.04

　　D.18.53

    【正確答案】：C

    【答案解析】：既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣,。購(gòu)進(jìn)原材料準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=34×340/(340+500)=13.76(萬(wàn)元),。

　　當(dāng)月該企業(yè)應(yīng)納增值稅=340×17%-17-13.76=27.04(萬(wàn)元)。

　　老師您好!購(gòu)進(jìn)原材料準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=34×340/(340+500)=13.76(萬(wàn)元),。 當(dāng)月該企業(yè)應(yīng)納增值稅=340×17%-17-13.76=27.04(萬(wàn)元),。這兩個(gè)式子可以用文字講解下嗎?我不怎么理解，謝謝!

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員,，您好：

　　增值稅一般納稅人采用一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額,，即，應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)

　　1.上題中關(guān)鍵在于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)為34萬(wàn)元,，但因?yàn)樵撈髽I(yè)既生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也生產(chǎn)避孕藥品(銷售避孕藥品免征增值稅),，也就是將這34萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,，又用于增值稅免稅項(xiàng)目，而且當(dāng)月無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)是不得抵扣的),，所以在此就要按照公式對(duì)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分?jǐn)?可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*當(dāng)月應(yīng)稅銷售額÷(當(dāng)月應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額)=34×340/(340+500)=13.76(萬(wàn)元),。

　　2.當(dāng)月該企業(yè)應(yīng)納增值稅=340×17%-17-13.76=27.04(萬(wàn)元)。 在此“340*17%”是“2014年2月銷售應(yīng)稅藥品取得不含稅價(jià)款340萬(wàn)元”計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額,。對(duì)于13.76是上面我們計(jì)算的購(gòu)進(jìn)原材料分?jǐn)偟目梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額,。3.對(duì)于17是“當(dāng)月為生產(chǎn)貨物購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元,，增值稅17萬(wàn)元”也就是購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額,。在此對(duì)于購(gòu)進(jìn)的設(shè)備等不動(dòng)產(chǎn)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,，又用于增值稅免稅項(xiàng)目，不需要分?jǐn)偪梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)和不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng),，在此其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)都可以抵扣,。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是一個(gè)整體，而且在未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)重復(fù)使用,，無(wú)法計(jì)算分?jǐn)偲溥M(jìn)項(xiàng)稅額哪些屬于可以抵扣的,，所以在此為了便于征管，在此購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,，又用于增值稅免稅項(xiàng)目,，其進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣。

　　4.對(duì)于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算分?jǐn)偣�式的推�?dǎo)：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額,、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額,、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

　　對(duì)于上題來(lái)說(shuō)只存在免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目的兼營(yíng)，所以在此我們以此為例將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的公式中推導(dǎo)下可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式,。

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額合計(jì)

　　那么,，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額-不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額合計(jì)

　　可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*(1-當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額合計(jì) )，對(duì)于上題來(lái)說(shuō),，當(dāng)月全部銷售額合計(jì)=當(dāng)月應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額

　　可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*[1-當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷(當(dāng)月應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額) ]

　　對(duì)于其中的1-當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷(月應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額)通過(guò)數(shù)學(xué)算,，1-當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷(當(dāng)月應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額)=當(dāng)月應(yīng)稅銷售額÷(當(dāng)月應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額)

　　可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*當(dāng)月應(yīng)稅銷售額÷(當(dāng)月應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額)

　　請(qǐng)您了解一下。

    祝您學(xué)習(xí)愉快,！

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