【小編“荼蘼”】本篇為2014《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章高頻考點(diǎn)：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,。

　增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章增值稅,、消費(fèi)稅,、營業(yè)稅法律制度第一節(jié)增值稅法律制度的內(nèi)容

　　【高頻考點(diǎn)】：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

　　1.銷售額的確定。

　�,。�1）銷售額,。

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額,。但下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：

　�,、偈芡屑庸���(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　�,、谕瑫r(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的,；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　�,、弁瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù),；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政,。

　　④銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅,、車輛牌照費(fèi)；

　�,。�2）含稅銷售額的換算,。計(jì)算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）

　　（3）視同銷售貨物行為銷售額的確定,。

　�,。�4）混合銷售行為銷售額的確定。

　�,。�5）兼營行為銷售額的確定。

　�,。�6）特殊銷售方式下銷售額的確定,。

　　①折扣方式銷售,；②以舊換新方式銷售,；③還本銷售方式銷售；④以物易物方式銷售,；⑤直銷方式銷售,。

　　（7）包裝物押金,。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品,。一般情況下，銷貨方向購貨方收取包裝物押金,，購貨方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)返還包裝物,，銷貨方再將收取的包裝物押金返還。根據(jù)稅法規(guī)定,，納稅人為銷售貨物而出租,、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的,，且時(shí)間在1年以內(nèi),，又未過期的，不并人銷售額征稅,；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金,，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增值稅款。

　�,。�8）銷售退回或折讓,。

　�,。�9）外幣銷售額的折算。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定,。

　�,。�1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�,、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,。

　　②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,。

　�,、圪忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票匕注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和郵的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,。其計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

　　④接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　�,、萁邮芫惩鈫挝换蛘邆�(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),，按照規(guī)定應(yīng)舀扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額,。

　�,、拶忂M(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的,，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　�,、呒{稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車,、游艇,，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　�,、嗷旌箱N售行為依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定,，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,，符合上述規(guī)定的,，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　�,。�2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　�,、儆糜诜窃鲋刀悜�(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),。

　　②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù),。

　�,、鄯钦�常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),。

　�,、車鴦�(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品,。

　�,、萆鲜龅�1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　�,、藜{稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　�,、咭话慵{稅人按照簡易辦法征收增值稅的,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�,、嘁话慵{稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額,、營業(yè)額合計(jì)

　�,、嵊邢铝星樾沃�一者，��(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　第一，一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,；

　　第二，除《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條外,，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),，未申報(bào)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　�,、饧{稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　第一,，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù),、非專利技術(shù),、商譽(yù)、商標(biāo),、著作權(quán),、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù),、非專利技術(shù),、商譽(yù)、商標(biāo),、著作權(quán),、有形動(dòng)產(chǎn)租賃；

　　第二,，接受的旅客運(yùn)輸服務(wù),。

　　第三，與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),。

　　第四,，與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),。

　　上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,。是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目,。

　�,。�3）扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。

　�,、僖训挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額改變用途,；②進(jìn)貨退出或折讓。

　�,。�4）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定,。

　　（5）增值稅期末留抵稅額,。

　　原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的,，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　　3.一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例,。

　　（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　1.含稅銷售額的換算,。其計(jì)算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

　　2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

　　（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格的構(gòu)成分兩種情況：

　　1.如果進(jìn)口貨物不征收消費(fèi)稅,，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

　　2.如果進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅,，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格=關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

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