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　　車船稅法律制度

　　一、車船稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人

　　車船稅的納稅人,，是指在中國境內(nèi)“擁有或者管理”車輛,、船舶的單位和個(gè)人。

　　1.外商投資企業(yè),、外國企業(yè),、華僑和香港、澳門,、臺(tái)灣同胞投資興辦的企業(yè)以及外籍人員和港澳臺(tái)同胞等使用的車船也需要繳納車船稅,，他們是車船稅的納稅人。

　　2.車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的,，“使用人”應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅,。

　　3.從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。

　　4.有租賃關(guān)系,，擁有人與使用人不一致時(shí),，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅,。

　　【考題·多選題】下列納稅主體中，屬于車船稅納稅人的有(　),。(2009年)

　　A.在中國境內(nèi)擁有并使用船舶的國有企業(yè)

　　B.在中國境內(nèi)擁有并使用車輛的外籍個(gè)人

　　C.在中國境內(nèi)擁有并使用船舶的內(nèi)地居民

　　D.在中國境內(nèi)擁有并使用車輛的外國企業(yè)

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』根據(jù)規(guī)定,，車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)擁有或者管理車輛、船舶的單位和個(gè)人,，包括外商投資企業(yè),、外籍個(gè)人。

　　(二)征稅范圍

　　依法在公安,、交通,、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船。包括：

　　1.車輛,。包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛,。應(yīng)稅車輛包括載客汽車、載貨汽車(包括半掛牽引車,、掛車),、三輪汽車、低速貨車,、摩托車,、專業(yè)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車等。

　　提示：拖拉機(jī),、非機(jī)動(dòng)車免征車船稅,。

　　2.船舶。船舶包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)駁船,。

　　二,、車船稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)車船稅的計(jì)稅依據(jù)：輛,、自重噸位,、凈噸位。

　　1.載客汽車,、電車,、摩托車，以“輛”為計(jì)稅依據(jù),。

　　2.載貨汽車,、三輪汽車、低速貨車,，按自重每噸為計(jì)稅依據(jù),。

　　3.船舶，按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù),。

　　(二)車船稅的稅率

　　車船稅采用定額稅率,，又稱固定稅額。

　　(三)車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：從量定額

　　三,、車船稅稅收優(yōu)惠(重點(diǎn))

　　(一)非機(jī)動(dòng)車船(不包括非機(jī)動(dòng)駁船),。

　　(二)拖拉機(jī),。

　　(三)捕撈、養(yǎng)殖漁船,。

　　(四)軍隊(duì),、武警專用的車船。

　　(五)警用車船,。是指公安機(jī)關(guān),、國家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄,、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院,、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶,。

　　(六)按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶,。

　　(七)依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館,、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船,。

　　【考題·多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定,，下列車船中,，免征車船稅的有(　),。(2011年)

　　A.警用車船

　　B.養(yǎng)殖漁船

　　C.載貨汽車

　　D.載客汽車

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』下列車船免征車船稅：(1)非機(jī)動(dòng)車船(不包括非機(jī)動(dòng)駁船);(2)拖拉機(jī);(3)捕撈,、養(yǎng)殖漁船;(4)軍隊(duì),、武警專用的車船;(5)警用車船;(6)按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶;(7)依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館,、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

　　四,、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和地點(diǎn)

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的 “當(dāng)月”,。

　　2.納稅地點(diǎn)：車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。具體納稅地點(diǎn)由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

　　提示：跨省,、自治區(qū),、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地,。

　　3.納稅期限：車船稅按年申報(bào)繳納,。納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止,。具體申報(bào)納稅期限由省,、自治區(qū)、直轄市人民政府確定,。

　　【例題·計(jì)算題】張某2008年4月12日購小轎車1輛,，到當(dāng)年12月31日未到車輛管理部門登記。已知小轎車年單位稅額480元,。

　　要求：計(jì)算張某2008年應(yīng)繳納車船稅稅額,。

　　『答案解析』

　　(1)納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的,，以車船購置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　(2)本題已經(jīng)告訴“到當(dāng)年12月31日未到車輛管理部門登記”,，因此是以車船購置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。應(yīng)繳納車船稅=480×9÷12=360(元),。

　　【例題·單選題】某漁業(yè)公司2010年擁有捕撈船5艘,，每艘凈噸位20噸;非機(jī)動(dòng)駁船2艘，每艘凈噸位10噸;機(jī)動(dòng)補(bǔ)給船1艘,，凈噸位15噸,，機(jī)動(dòng)運(yùn)輸船10艘，每艘凈噸位7噸,，當(dāng)?shù)卮�舶適用年稅額為每噸3元,，該公司當(dāng)年應(yīng)繳納的車船稅(　)。

　　A.285元

　　B.315元

　　C.345元

　　D.600元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』捕撈,、養(yǎng)殖漁船免征車船稅,，機(jī)動(dòng)補(bǔ)給船和運(yùn)輸船應(yīng)納車船稅。非機(jī)動(dòng)舶船按船舶稅額的50%計(jì)算,。該公司應(yīng)繳納車船稅=(2×10×50%+15+7×10)×3=285(元),。

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