應(yīng)收款項(xiàng)減值_2025年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)搶先學(xué)
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搶先學(xué),！2025年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總
應(yīng)收款項(xiàng)減值
考頻：★★★ 歷年：?jiǎn)芜x,、多選、判斷,、不定項(xiàng)
企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng),，可能會(huì)因債務(wù)人拒付、破產(chǎn),、死亡等信用缺失原因而使部分或全部無(wú)法收回,。這類無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)通常稱為壞賬。企業(yè)因壞賬而遭受的損失稱為壞賬損失,。
應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種核算方法,，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。
(1)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)采用備抵法,。
(2)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)減值采用直接轉(zhuǎn)銷法,。
(一)直接轉(zhuǎn)銷法
1.壞賬損失的確認(rèn)
小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的,，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：
(1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉,、解散、被撤銷,，或者被依法注銷,、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>
(2)債務(wù)人死亡,，或者依法被宣告失蹤,、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>
(3)債務(wù)人逾期3年以上未清償,，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的,。
(4)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹?/p>
(5)因自然災(zāi)害,、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的,。
(6)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件,。
2.賬務(wù)處理
采用直接轉(zhuǎn)銷法時(shí),，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí),，才作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益,。
借：銀行存款等[收回的金額]
營(yíng)業(yè)外支出——壞賬損失[差額]
貸：應(yīng)收賬款等[賬面余額]
3.直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)
| 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 |
| 優(yōu)點(diǎn) | 賬務(wù)處理簡(jiǎn)單,，將壞賬損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損失符合其偶發(fā)性特征和小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn) |
| 缺點(diǎn) | （1）不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，也與資產(chǎn)定義存在一定的沖突 （2）只有壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí),，才將其確認(rèn)為當(dāng)期損益,，導(dǎo)致資產(chǎn)和各期損益不實(shí) （3）在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是按賬面余額而不是按賬面價(jià)值反映,，這在一定程度上高估了期末應(yīng)收款項(xiàng) |
(二)備抵法
備抵法是采用一定的方法按期確定預(yù)期信用損失計(jì)入當(dāng)期損益,，作為壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí),，沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng),。
采用這種方法，需要對(duì)預(yù)期信用損失進(jìn)行復(fù)雜的評(píng)估和判斷,，履行預(yù)期信用損失的確定程序,。考慮到應(yīng)收款項(xiàng)的流動(dòng)性特征,，實(shí)務(wù)中通常按照應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額和預(yù)計(jì)可收回金額的差額確定預(yù)計(jì)信用減值損失,。
1.科目設(shè)置
“壞賬準(zhǔn)備”科目，屬于資產(chǎn)類備抵科目,，借減貸加,，用以核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提,、轉(zhuǎn)銷等事項(xiàng),。
2.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算
當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備金額-(或+)計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額
計(jì)算結(jié)果>0，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備;
計(jì)算結(jié)果<0,，沖減壞賬準(zhǔn)備,。
3.賬務(wù)處理(以應(yīng)收賬款為例)【必記打卡】
| 情形 | 賬務(wù)處理 | 對(duì)應(yīng)收賬款賬 面余額的影響 | 對(duì)應(yīng)收賬款賬 面價(jià)值的影響 | |
| 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 | 借：信用減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 | 不變 | 減少 | |
| 沖減壞賬準(zhǔn)備 | 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：信用減值損失 | 不變 | 增加 | |
| 轉(zhuǎn)銷壞賬（實(shí)際發(fā)生壞賬損失） | 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 | 減少 | 不變 | |
| 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬的應(yīng)收賬款又重新收回 | 第一步： 撤銷壞賬（恢復(fù)客戶聲譽(yù)） | 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 | 增加 | 不變 |
第二步： 收回賬款 | 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 | 減少 | 減少 | |
4.備抵法核算的優(yōu)缺點(diǎn)
| 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 |
| 優(yōu)點(diǎn) | （1）符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性要求 （2）在資產(chǎn)負(fù)債表中列示應(yīng)收款項(xiàng)的凈額，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可收回的金額和謹(jǐn)慎的財(cái)務(wù)狀況 （3）在利潤(rùn)表中作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目（信用減值損失）列示,，有利于落實(shí)企業(yè)管理者的經(jīng)管責(zé)任,，有利于企業(yè)外部利益相關(guān)者如實(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，作出謹(jǐn)慎的決策 |
| 缺點(diǎn) | （1）預(yù)期信用損失的估計(jì)需要考慮的因素眾多,，且有部分估計(jì)因素帶有一定的主觀性,，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求較高，可能導(dǎo)致預(yù)期信用損失的確定不夠準(zhǔn)確,、客觀 （2）預(yù)期信用減值損失影響各期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額的計(jì)算與確定,，客觀存在企業(yè)管理者平滑利潤(rùn)進(jìn)行盈余管理甚至利潤(rùn)操縱與舞弊的可能性 |
以上內(nèi)容選自馬小新老師24年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精講基礎(chǔ)班授課講義
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