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第五節(jié)　會計準(zhǔn)則制度體系概述

我國《會計法》規(guī)定，國家實行統(tǒng)一的會計制度,。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定并公布,。國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算,、會計監(jiān)督,、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。國家統(tǒng)一的會計制度尤其是規(guī)范會計核算的準(zhǔn)則制度,，是生成和提供口徑一致,、相互可比會計信息的重要標(biāo)準(zhǔn)，是投資者,、債權(quán)人,、社會公眾、政府部門等運用會計信息進行投資決策,、宏觀調(diào)控等的重要依據(jù),。

根據(jù)會計主體不同，我國統(tǒng)一的會計核算制度體系主要包括企業(yè)會計準(zhǔn)則,，政府會計準(zhǔn)則制度,，以及非營利組織會計制度,、基金(資金)類會計制度,、村集體經(jīng)濟組織會計制度等。

一,、企業(yè)會計準(zhǔn)則體系概述

(一)企業(yè)會計準(zhǔn)則體系

企業(yè)會計準(zhǔn)則主要適用于上市公司,、金融機構(gòu)、國有企業(yè)等大中型企業(yè),。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系自2006年正式發(fā)布以來,，財政部在堅持國際趨同和服務(wù)國內(nèi)實踐基礎(chǔ)上,，形成了由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則,、準(zhǔn)則解釋和會計處理規(guī)定構(gòu)成的基本制度安排,。其中，基本準(zhǔn)則在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用,，是具體準(zhǔn)則制定的依據(jù),，主要規(guī)范財務(wù)報告目標(biāo)、會計基本假設(shè),、會計基礎(chǔ),、會計信息質(zhì)量要求、會計要求,、財務(wù)報告等內(nèi)容;具體準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)各項具體業(yè)務(wù)事項的確認(rèn),、計量和報告;準(zhǔn)則解釋對企業(yè)實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則未作出明確規(guī)定的新事項,、新問題進行規(guī)范;會計處理規(guī)定是對企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的補充,，滿足國家宏觀經(jīng)濟管理、國內(nèi)實務(wù)發(fā)展,、加強準(zhǔn)則實施等需要,。

目前，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系主要包括1項基本準(zhǔn)則,、42項具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南,、17項企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋、10余項會計處理規(guī)定(包括3項報表格式文件和5項企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度),。

(二)小企業(yè)會計準(zhǔn)則

小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要適用于符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè),，但以下三類小企業(yè)除外：(1)股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè);(2)金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè);(3)企業(yè)集體內(nèi)的母公司和子公司。

目前,，我國小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要包括《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》(財會[2011]17號)和針對某些特定行業(yè)某項或某類業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定,，如《律師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定》。

二,、政府會計準(zhǔn)則制度體系概述

(一)政府會計準(zhǔn)則體系

我國的政府會計準(zhǔn)則制度體系主要由基本準(zhǔn)則,、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、會計制度,、會計準(zhǔn)則制度解釋等組成,。政府會計準(zhǔn)則制度體系適用于政府會計主體，主要包括各級政府,、各部門,、各單位。各級政府指各級政府財政部門負(fù)責(zé)的財政總會計,。各部門,、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機關(guān),、軍隊、政黨組織,、社會團體,、事業(yè)單位和其他單位。但是,，軍隊,、已納入企業(yè)財務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體，其會計核算不適用政府會計準(zhǔn)則制度體系,。

目前,，我國政府會計準(zhǔn)則包括1項基本準(zhǔn)則，存貨,、投資,、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、公共基礎(chǔ)設(shè)施,、政府儲備物資、會計調(diào)整,、負(fù)債,、財務(wù)報表編制和列報、政府和社會資本合作項目合同,、文物資源等11項具體準(zhǔn)則,，固定資產(chǎn)、政府和社會資本合作項目合同等2項應(yīng)用指南,，以及6項政府會計準(zhǔn)則制度解釋,。

(二)政府會計制度

政府會計制度主要規(guī)定政府會計科目及賬務(wù)處理、報表體系及編制說明等,，與政府會計具體準(zhǔn)則相互補充,。按照政府會計主體不同,，政府會計制度主要由政府財政總預(yù)算會計制度和政府單位會計制度組成,。財政部于2017年制定發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(以下簡稱《政府單位會計制度》)，2018年制定發(fā)布了高等學(xué)校,、醫(yī)院,、科學(xué)事業(yè)單位等9個特殊行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行《政府單位會計制度》的補充規(guī)定,，2019年以來相繼印發(fā)了《事業(yè)單位成本核算基本指引》和公立醫(yī)院,、高等學(xué)校,、科學(xué)事業(yè)單位3項成本核算具體指引，積極推進事業(yè)單位開展成本核算,。此外,，財政部于2022年印發(fā)《財政總會計制度》，新制度自2023年1月1日起施行,，財政部2015年制定的《財政總預(yù)算會計制度》同時廢止,。

除上述企業(yè)會計準(zhǔn)則制度體系和政府會計準(zhǔn)則制度體系以外，我國還有適用于民間非營利組織的《民間非營利組織會計制度》,，適用于各級工會的《工會會計制度》,，適用于各類資金(基金)的會計制度(如《社會保險基金會計制度》)，適用于村集體經(jīng)濟組織的《村集體經(jīng)濟組織會計制度》,，適用于農(nóng)民專業(yè)合作社的《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》等,。

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五、其他應(yīng)收款

期末,，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”“其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計數(shù)減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額,，填入資產(chǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)收款”項目。

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三,、投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理

(一)取得投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理

4.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn),。

企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的原價,、累計折舊,、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目,。企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目,，原已計提跌價準(zhǔn)備的,，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目

注：以上《初級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧教研團隊提供

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