金融資產(chǎn)的分類有哪些
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根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》金融資產(chǎn)的分類有：
一.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將同時(shí)符合下列條件的金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：
1.管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),。
2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目主要包括：
1.應(yīng)收賬款：此科目用于核算企業(yè)因銷售商品,、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng),。應(yīng)收賬款的攤余成本計(jì)量基于合同約定的收款條件和期限，反映了企業(yè)在未來(lái)期間內(nèi)預(yù)期能夠收到的現(xiàn)金流入,。
2.債權(quán)投資：該科目用于核算企業(yè)因購(gòu)買債券等債權(quán)性投資而形成的金融資產(chǎn),。債權(quán)投資的攤余成本計(jì)量考慮了債券的利息支付,、本金回收等因素，反映了投資的價(jià)值變動(dòng),。
3.貸款：這個(gè)科目主要用于核算企業(yè)(如銀行)按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款,，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款,、保證貸款,、信用貸款等。貸款的攤余成本計(jì)量考慮了貸款的利息收入,、本金回收以及可能的信用風(fēng)險(xiǎn)等因素。
4.其他貨幣資金：此科目核算以攤余成本計(jì)量的企業(yè)的特定貨幣資金,，如銀行匯票存款,、銀行本票存款、信用卡存款,、信用證保證金存款,、存出投資款、外埠存款等,。這些貨幣資金的攤余成本計(jì)量反映了其未來(lái)可使用的資金價(jià)值,。
5.買入返售金融資產(chǎn)：這個(gè)科目核算企業(yè)(如金融企業(yè))按返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售給賣出方的票據(jù)、證券,、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金,。買入返售金融資產(chǎn)的攤余成本計(jì)量考慮了返售協(xié)議約定的條件、利息收入以及可能的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因素,。
6.壞賬準(zhǔn)備：此科目核算企業(yè)以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備,。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提反映了企業(yè)對(duì)未來(lái)可能無(wú)法收回的款項(xiàng)的預(yù)估，是對(duì)金融資產(chǎn)價(jià)值的一種保守估計(jì),。
二.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將同時(shí)符合下列條件的金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：
1.管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo),。
2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,，如其他債權(quán)投資,。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目主要包括“其他債權(quán)投資”和“其他權(quán)益工具投資”。
1.其他債權(quán)投資：這是用于核算企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)的會(huì)計(jì)科目,。當(dāng)企業(yè)投資這類金融資產(chǎn)時(shí),，相關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)、利息收入以及減值損失或利得等都會(huì)在這個(gè)科目下進(jìn)行核算,。
2.其他權(quán)益工具投資：這是針對(duì)企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)科目,。這類投資通常是企業(yè)長(zhǎng)期持有的,，不以短期買賣為目的的權(quán)益性投資。
三.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。其中,，此類金融資產(chǎn)還可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，主要是指那些由于公允價(jià)值變動(dòng)而形成的變動(dòng)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。這類金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上主要通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”這一會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算,。
具體來(lái)說(shuō),，當(dāng)企業(yè)取得這類金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量,，并將相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,。會(huì)計(jì)分錄中，借方通常記為“交易性金融資產(chǎn)——成本”,，同時(shí),，交易費(fèi)用則通過(guò)“投資收益”科目進(jìn)行核算，記為借方,。支付的總款項(xiàng)則通過(guò)“銀行存款”等科目進(jìn)行貸記,。
在持有期間，企業(yè)需根據(jù)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,。當(dāng)公允價(jià)值上升時(shí),，會(huì)計(jì)分錄中，借方記為“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”,，貸方則記為“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,。反之，當(dāng)公允價(jià)值下降時(shí),，會(huì)計(jì)分錄的方向相反,。
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