初級會計實務(wù)第三章流動資產(chǎn)2023年考題難嗎?考了什么,?




2023年初級會計考試《初級會計實務(wù)》第三章流動資產(chǎn)考了哪些內(nèi)容,?你都學(xué)會了嗎,?快來學(xué)習(xí)初級會計師考生回憶考點的相關(guān)內(nèi)容吧,!
考生回憶考點:現(xiàn)金的使用范圍,、壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理,、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理,、發(fā)出存貨計價方法,、材料成本差異,、材料貨到單未到的處理、實際成本法下在途物資,、委托加工應(yīng)稅消費品回收后直接銷售的賬務(wù)處理,、售價金額核算法、存貨清查、存貨減值,、現(xiàn)金溢余的賬務(wù)處理,、原材料的賬務(wù)處理、短期投資的賬務(wù)處理,、應(yīng)收賬款賬面價值,、其他應(yīng)收款、存貨成本的確定,、應(yīng)收款項減值
涉及題型回憶:單選,、多選、判斷
考點速學(xué):
現(xiàn)金的使用范圍
現(xiàn)金的 使用范圍 | 企業(yè)可在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金: (1)職工工資,、津貼 (2)個人勞務(wù)報酬 (3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù),、文化藝術(shù)、體育比賽等各種獎金 (4)各種勞保,、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出 (5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款 (6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費 (7)結(jié)算起點(1000元)以下的零星支出 (8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出 除企業(yè)可以現(xiàn)金支付的款項中的第(5),、(6)項外,開戶單位支付給個人的款項,,超過使用現(xiàn)金限額的部分,,應(yīng)當(dāng)以支票或者銀行本票等方式支付; 確需全額支付現(xiàn)金的,,經(jīng)開戶銀行審核后,,予以支付現(xiàn)金 |
壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),、其他應(yīng)收款等都需要通過“壞賬準(zhǔn)備”科目來核算壞賬,。
提示1
“壞賬準(zhǔn)備”是資產(chǎn)類科目的備抵科目,與資產(chǎn)類科目的借貸方向相反,,為借減貸增,。
下面以“應(yīng)收賬款”科目為例,賬務(wù)處理如下:4個
提示2
①回復(fù)客戶的信用,,作確認(rèn)壞賬時相反的分錄
②實際收回,,減少應(yīng)收賬款的同時增加銀行存款
壞賬準(zhǔn)備計算公式:
當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算的壞賬準(zhǔn)備-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額
解釋1
應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款賬面余額-與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備
下面以“應(yīng)收賬款”科目為例,賬務(wù)處理如下:
節(jié)點 | 賬務(wù)處理 | 對應(yīng)收賬款 賬面余額的影響 | 對應(yīng)收賬款 賬面價值的影響 |
(1)計提壞賬準(zhǔn)備時 | 借:信用減值損失 貸:壞賬準(zhǔn)備 | 不變 | 減少 |
(2)沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時 | 借:壞賬準(zhǔn)備 貸:信用減值損失 | 不變 | 增加 |
(3)實際發(fā)生壞賬損失時(也稱“轉(zhuǎn)銷壞賬”) | 借:壞賬準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收賬款 | 減少 | 不變 |
(4)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬的應(yīng)收賬款又重新收回時 | ①借:應(yīng)收賬款 貸:壞賬準(zhǔn)備 ②借:銀行存款 貸:應(yīng)收賬款 | 分錄①:增加 分錄②:減少 綜合看:不變 | 分錄①:不變 分錄②:減少 綜合看:減少 |
交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
(一)會計科目的設(shè)置
1.交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動
2.公允價值變動損益
3.投資收益
1.“交易性金融資產(chǎn)”科目
本科目屬于資產(chǎn)類科目,,核算企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。
本科目按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種分別設(shè)置“成本”,“公允價值變動”等明細(xì)科目進行核算,。
2.“公允價值變動損益”科目
本科目屬于損益類科目,,核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失
(借方登記公允價值變動的損失額,貸方登記公允價值變動的收益額)
3.“投資收益”科目
本科目屬于損益類科目,,核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失(借方登記投資損失,,貸方登記投資收益),。
肖老師解讀
“母牛的一生”之交易性金融資產(chǎn)
借:交易性金融資產(chǎn)—成本
應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
投資收益
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸:其他貨幣資金
(二)取得交易性金融資產(chǎn)
初始入賬金額 | 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為其初始入賬金額,,借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目 |
支付價款中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 | 應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目,,不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額 借記“應(yīng)收股利”科目或“應(yīng)收利息”科目 |
交易費用 | (1)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益,借記“投資收益”科目 (2)發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的,,進項稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項稅額中扣除,,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目 |
交易費用,是指可直接歸屬于購買,、發(fā)行或處置金融工具的增量費用,。
增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費用,,包括支付給代理機構(gòu),、咨詢公司、券商,、證券交易所,、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費,、傭金,、相關(guān)稅費以及其他必要支出,不包括債券溢價,、折價,、融資費用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費用,。
基本賬務(wù)處理:
借:交易性金融資產(chǎn)——成本[公允價值]
應(yīng)收股利/應(yīng)收利息[支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息]
投資收益[交易費用]
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)[交易費用對應(yīng)的可抵扣的增值稅]
貸:其他貨幣資金等[支付的總價款]
解釋1
購買價款中包含的尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息
(1)不影響投資收益
(2)不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值
提示1
其他貨幣資金:
交易性金融資產(chǎn)一般通過證券交易所買賣,,所以一般使用“其他貨幣資金—存出投資款”科目核算。
肖老師解讀
小奧到村里去買牛,,找來“村長”當(dāng)經(jīng)紀(jì)人,。
節(jié)點 | 具體情節(jié) |
買到母牛時3件事 (取得時) | (1)買的“母牛”:交易性金融資產(chǎn)—成本 (2)若肚子里懷有“小?!保涸黾討?yīng)收股利/應(yīng)收利息 (3)給“村長”的小費:沖減投資收益 |
發(fā)出存貨計價方法
企業(yè)發(fā)出存貨可以采用實際成本核算,,也可以采用計劃成本核算。
如果采用實際成本核算,,則發(fā)出存貨成本的計算可以在先進先出法,、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法,、個別計價法中作出選擇 ,。計價方法一經(jīng)選定,不得隨意變更,。
如果采用計劃成本核算,,要對存貨計劃成本和實際成本之間的差異進行單獨核算,,會計期末將計劃成本調(diào)整為實際成本。
提示
按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,,小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法,、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。
(一)個別計價法
假設(shè)前提 | 實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致 |
具體計算過程 | 逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別,,分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本 |
優(yōu)點 | 計算準(zhǔn)確,,符合實際情況 |
缺點 | 存貨收發(fā)頻繁時,其工作量較大 |
(二)先進先出法
假設(shè)前提 | 先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(用于銷售或耗用) |
具體計算過程 | 當(dāng)存貨入庫時,,逐筆登記收到存貨的數(shù)量,、單價和金額; 當(dāng)存貨出庫時,,按照先購進先發(fā)出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額 |
優(yōu)點 | 可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本 |
缺點 | 較煩瑣,,存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時,,其工作量較大 |
在物價持續(xù)上升時,,期末存貨成本接近于市價,而發(fā)出成本偏低,,會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值
反之,,會低估企業(yè)庫存存貨價值和當(dāng)期利潤。
(三)月末一次加權(quán)平均法
月末一次加權(quán)平均法,,是指以當(dāng)月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù),,去除當(dāng)月全部進貨成本加上月初存貨成本,計算出存貨的加權(quán)平均單位成本,,以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法,。
【熟知】 具體計算過程 | 存貨單位成本=[月初結(jié)存存貨成本+∑(本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量)]÷(月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和) 本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本 本月月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量×存貨單位成本 或: 本月月末結(jié)存存貨成本=月初結(jié)存存貨成本+本月購入存貨成本-本月發(fā)出存貨成本 |
優(yōu)點 | 可以簡化成本計算工作 |
缺點 | 由于月末一次計算加權(quán)平均單價和發(fā)出存貨成本,不便于存貨成本的日常管理與控制 |
解釋
平時發(fā)貨時,,成本是多少根本不知道,,只有到了月末時才計算加權(quán)平均單位成本,此時才知道“之前”發(fā)出的每一批存貨的成本,。
(四)移動加權(quán)平均法
移動加權(quán)平均法,,指以每次進貨的成本加上原有結(jié)存存貨的成本的合計數(shù),除以每次進貨數(shù)量與原有結(jié)存存貨的數(shù)量之和,,據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本,,作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。
【掌握】 具體計算 過程 | 存貨單位成本=(原有結(jié)存存貨成本+本次進貨的成本)÷(原有結(jié)存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量) 本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本 本月月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本 或: 本月月末結(jié)存存貨成本=月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本-本月發(fā)出存貨成本 |
優(yōu)點 | 可以及時了解存貨的結(jié)存情況,,計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀 |
缺點 | 計算平均單位成本的工作量較大,,不太適用于收發(fā)貨較頻繁的企業(yè) |
肖老師解讀
不同計價方法適用情形的對比:
項目 | 適用情形 |
個別計價法 | 適用于單項金額重大/貴重存貨 |
先進先出法 | 適用于保質(zhì)期較短的貨物 |
移動加權(quán)平均法 | 適用于收發(fā)貨不太頻繁的企業(yè) |
月末一次加權(quán)平均法 | 適用于數(shù)量繁多,品種類似的貨物 |
不同的存貨計價方法的經(jīng)濟后果可能存在差異,。
因此,,企業(yè)應(yīng)在規(guī)定范圍內(nèi)盡量選擇發(fā)出存貨成本偏高的計價方法,,使企業(yè)利益相關(guān)者特別是股東作出謹(jǐn)慎的經(jīng)濟決策。
材料成本差異
與“原材料”科目類似,,可以按實際成本核算,,也可以按計劃成本核算。
如果按計劃成本核算,,“周轉(zhuǎn)材料”科目按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn),,同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
材料貨到單未到的處理
由于支付方式不同,,原材料入庫的時間與付款的時間可能一致,,也可能不一致,在賬務(wù)處理上也有所不同,。
業(yè)務(wù)情形 | 賬務(wù)處理 | |
單貨同到 | 借:原材料 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款,、其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù),、應(yīng)付賬款等 | |
單到貨未到 | (1)單到時: 借:在途物資 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款,、其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù),、應(yīng)付賬款等 | (2)材料驗收入庫時: 借:原材料 貸:在途物資 |
貨到單未到 | (1)月末仍未收到發(fā)票賬單時,,材料按暫估價值入賬: 借:原材料 貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 | (2)下月初用紅字沖銷原暫估入賬金額,待收到發(fā)票賬單以后再按“單貨同到”進行賬務(wù)處理 |
采用預(yù)付貨款方式采購材料 | (1)預(yù)付(補付)貨款時: 借:預(yù)付賬款 貸:銀行存款 (退回作相反分錄) | (2)收到材料并驗收入庫時: 借:原材料 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:預(yù)付賬款 |
實際成本法下在途物資
采用實際成本核算具有方法簡單,、核算程序簡便易行等優(yōu)點,。
但采用實際成本核算,,日常不能直接反映材料成本的節(jié)約或超支情況,,不便于對材料等及時實施監(jiān)督管理。
1.購入材料
使用的會計科目有“原材料”“在途物資”“應(yīng)付賬款”等,。
科目 | 內(nèi)容 | 科目性質(zhì) | 賬戶結(jié)構(gòu) |
原材料 | 核算企業(yè)庫存的各種材料的實際成本 | 資產(chǎn)類科目 | 借方登記入庫材料的實際成本,,貸方登記發(fā)出材料的實際成本,期末余額在借方,,反映企業(yè)庫存材料的實際成本 |
在途物資 | 核算企業(yè)采用實際成本(進價)進行材料,、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本 | 資產(chǎn)類科目 | 借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本 貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本 期末余額在借方,,反映企業(yè)在途物資的采購成本 |
應(yīng)付賬款 | 核算企業(yè)因購買材料,、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項 | 負(fù)債類科目 | 借方登記支付的應(yīng)付賬款 貸方登記企業(yè)因購入材料、商品或接受勞務(wù)等尚未支付的款項 期末余額一般在貸方,,反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額 |
委托加工應(yīng)稅消費品回收后直接銷售的賬務(wù)處理
委托加工物資支付稅費的有關(guān)核算,。
增值稅 | 一般納稅人,取得增值稅專用發(fā)票 | 記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目借方 |
小規(guī)模納稅人或者一般納稅人未取得增值稅專用發(fā)票 | 記入“委托加工物資”科目借方 | |
消費稅 | 收回后用于直接銷售 | 記入“委托加工物資”科目借方 |
收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 | 記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目借方 |
解釋
連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品:
收回后繼續(xù)加工說明并沒有到最后銷售環(huán)節(jié),,為避免重復(fù)征收消費稅,,此時委托加工過程中產(chǎn)生的消費稅屬于可以抵減的,。
(二)委托加工物資的賬務(wù)處理
(1)發(fā)給外單位加工的物資。
借:委托加工物資
貸:原材料等
材料成本差異[或借方]
如果以計劃成本核算,,在發(fā)出加工物資時,,同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異,收回委托加工物資時,,應(yīng)視同材料購入,。
(2)支付加工費用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等,。
借:委托加工物資
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款等
(3)委托加工物資由受托方代收代繳消費稅,。
收回后用于直接銷售 | 收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品 |
①由受托方代收代繳的消費稅: 借:委托加工物資 貸:銀行存款等 ②完工收回委托加工物資時: 借:庫存商品 貸:委托加工物資 | ①由受托方代收代繳的消費稅: 借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 貸:銀行存款等 ②完工收回委托加工物資時: 借:原材料等 貸:委托加工物資 |
③銷售產(chǎn)品時: 借:銀行存款等 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:庫存商品 | ③最終產(chǎn)品銷售時,按總的應(yīng)交消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的貸方: 借:稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 最后,,補交“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借貸差額即可: 借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 貸:銀行存款 |
肖老師解讀
(1)由受托方代收代繳的消費稅,,加工收回后用于直接銷售的,按規(guī)定計稅時不準(zhǔn)予扣除,,計入委托加工物資的成本,,最終結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本”,影響當(dāng)期損益,。
(2)由受托方代收代繳的消費稅,,收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品,按規(guī)定不屬于直接出售的,,在計稅時準(zhǔn)予扣除,,第一環(huán)節(jié)支付的消費稅先記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方,最終銷售時,,全部的應(yīng)交消費稅記入“稅金及附加”科目,,也影響當(dāng)期損益。最后扣除第一環(huán)節(jié)支付的消費稅,,補齊差額即可,。所以兩種處理方式實際上是“殊途同歸”。
售價金額核算法
售價金額核算法,,是指平時商品的購入,、加工收回、銷售均按售價記賬,,售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算,,期末計算進銷差價率和本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價,據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法,。
熟知
計算公式如下:
商品進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價)÷(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)×100%
本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率
本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價
期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本
=(期初庫存商品售價+本期購入商品售價-本期商品銷售收入)×(1-商品進銷差價率)
企業(yè)的商品進銷差價率各期之間比較均衡的,,也可以采用上期商品進銷差價率計算分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M銷差價。
年度終了,,應(yīng)對商品進銷差價進行核實調(diào)整,。
節(jié)點 | 賬務(wù)處理 |
購進商品驗收入庫 | 借:庫存商品[對外售價] 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款等 商品進銷差價[差額] |
對外銷售發(fā)出商品 | 借:銀行存款等 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:庫存商品 |
期(月)末分?jǐn)傄唁N售商品的進銷差價 | 借:商品進銷差價 貸:主營業(yè)務(wù)成本 |
存貨清查
為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈,、盤虧和毀損情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算,,借方登記存貨的盤虧,、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額,貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額,。
企業(yè)的財產(chǎn)損溢,,應(yīng)查明原因,在期末結(jié)賬前處理完畢,,處理后本科目應(yīng)無余額,。
存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務(wù)處理如下表所示,。
存貨清查 | 盤盈時 | 盤虧及毀損時 |
批準(zhǔn)前 | 借:原材料,、庫存商品等 貸:待處理財產(chǎn)損溢 | 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:原材料、庫存商品等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) |
批準(zhǔn)后 | 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:管理費用 | 借:原材料等[殘料] ??其他應(yīng)收款[過失人或保險公司賠償] ??管理費用[一般經(jīng)營損失] ??營業(yè)外支出等[非常損失] 貸:待處理財產(chǎn)損溢 |
解釋1
管理不善等原因造成的一般經(jīng)營損失,,需要轉(zhuǎn)出進項稅額,,自然災(zāi)害等非常損失(不可抗力因素導(dǎo)致,如:地震,、洪澇等)不需要轉(zhuǎn)出進項稅額,。
解釋2
存貨盤盈一般是由于收發(fā)時記錄錯誤所致,這屬于管理方面的問題,,所以存貨盤盈批準(zhǔn)后沖減管理費用,。
易錯易混點辨析
庫存現(xiàn)金清查和存貨清查的核算科目。
清理情況 | 庫存現(xiàn)金清查凈損益 | 存貨清查凈損益 |
盤虧及毀損 (現(xiàn)金短缺) | 計入管理費用 | 計入管理費用(一般經(jīng)營損失) 計入營業(yè)外支出(非常損失) |
盤盈 (現(xiàn)金溢余) | 計入營業(yè)外收入 | 沖減管理費用 |
小企業(yè)存貨發(fā)生毀損,,按取得的處置收入,、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款,扣除其成本,、相關(guān)稅費后的凈額,,應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入,。
盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入,;
盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。
存貨減值
(一)存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日,,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量,。
(時間節(jié)點)
其中:
成本=期末存貨的實際成本
可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用和相關(guān)稅費
如果存貨是直接用于出售的,可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-估計的銷售費用和相關(guān)稅費,。
(2)減值測試:
以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的,,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,,轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益,。
(二)存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
坑爹娃之2:存貨跌價準(zhǔn)備(1)“存貨跌價準(zhǔn)備”科目,。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目 核算存貨跌價準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷情況,,具體內(nèi)容如下圖所示,。
解釋1
存貨跌價準(zhǔn)備是資產(chǎn)類科目的備抵科目,與資產(chǎn)類科目的記賬方向相反,,為借減貸增,。
(2)具體賬務(wù)處理
當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=(存貨成本-可變現(xiàn)凈值)-存貨跌價準(zhǔn)備已有貸方余額
情形 | 賬務(wù)處理 |
結(jié)果大于零 | 表示當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(補)提存貨跌價準(zhǔn)備: 借:資產(chǎn)減值損失 貸:存貨跌價準(zhǔn)備 |
結(jié)果小于零 | 表示減值的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),應(yīng)在已計提的存貨跌價準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,,轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益: 借:存貨跌價準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)減值損失 |
企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時,,對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)一并結(jié)轉(zhuǎn),,同時調(diào)整銷售成本,。
借:主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品,、原材料等
借:存貨跌價準(zhǔn)備
貸:主營業(yè)務(wù)成本,、其他業(yè)務(wù)成本
現(xiàn)金溢余的賬務(wù)處理
原材料的賬務(wù)處理
業(yè)務(wù)情形 | 賬務(wù)處理 | |
單貨同到 | 借:材料采購[實際成本] 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款、其他貨幣資金,、應(yīng)付票據(jù),、應(yīng)付賬款等 同時: 借:原材料[計劃成本] 材料成本差異[超支差異] 貸:材料采購[實際成本] 材料成本差異[節(jié)約差異] | |
單到貨未到 | (1)單到時: 借:材料采購[實際成本] 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款、其他貨幣資金,、應(yīng)付票據(jù),、應(yīng)付賬款等 | (2)材料驗收入庫時: 借:原材料[計劃成本] 材料成本差異[超支差異] 貸:材料采購[實際成本] 材料成本差異[節(jié)約差異] |
貨到單未到 | 月末按計劃成本暫估入賬: 借:原材料[計劃成本] 貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 下月初用紅字沖回,單到時,,再按“單貨同到”處理 |
業(yè)務(wù)情形 | 賬務(wù)處理 | |
發(fā)出材料時 | 平時發(fā)出材料時,,一律用計劃成本 借:生產(chǎn)成本/制造費用/銷售費用等[生產(chǎn)、經(jīng)營管理領(lǐng)用材料] 其他業(yè)務(wù)成本[出售材料] 委托加工物資[發(fā)出委托外單位加工的材料] 貸:原材料 | 月末,,計算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進行分?jǐn)?,將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本 借:生產(chǎn)成本等 貸:材料成本差異[結(jié)轉(zhuǎn)超支差] 或者: 借:材料成本差異[結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差] 貸:生產(chǎn)成本等 |
本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗收入庫材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本)×100%
(1)本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=本月發(fā)出材料的計劃成本×本月材料成本差異率。
發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異
=發(fā)出材料的計劃成本×(1+材料成本差異率)
(2)結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=期末結(jié)存材料的計劃成本×本月材料成本差異率,。
結(jié)存材料的實際成本=結(jié)存材料的計劃成本+結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異
=結(jié)存材料的計劃成本×(1+材料成本差異率)
(3)材料成本差異率為正數(shù)表示超支差,,材料成本差異率為負(fù)數(shù)表示節(jié)約差。
短期投資的賬務(wù)處理
(一)取得短期投資的賬務(wù)處理
小企業(yè)購入各種股票,、 債券,、基金等 | 借:短期投資 [含相關(guān)稅費] 應(yīng)收股利[已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利] 應(yīng)收利息[已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息] 貸:銀行存款 |
(二)短期投資持有期間的賬務(wù)處理
短期投資持有期間,被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 | 借:應(yīng)收股利 貸:投資收益 |
在債務(wù)人應(yīng)付利息日,,按照分期付息,、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入 | 借:應(yīng)收利息 貸:投資收益 |
(三)出售短期投資的賬務(wù)處理
出售短期投資 | 借:銀行存款/庫存現(xiàn)金[實際收到的出售價款] 貸:短期投資[賬面余額] 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息[尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息] 投資收益[差額,或借方] |
應(yīng)收賬款賬面價值
應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款賬面余額-與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備
其他應(yīng)收款
(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款,,如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向保險公司收取的賠款等 | 借:其他應(yīng)收款 貸:待處理財產(chǎn)損溢/固定資產(chǎn)清理等 |
(2)應(yīng)收的出租包裝物租金 | 借:其他應(yīng)收款 貸:其他業(yè)務(wù)收入等 |
(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項,,如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費,、房租費等 | ①企業(yè)為職工墊付款項時: 借:其他應(yīng)收款 貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款 ②從工資中扣減時: 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:其他應(yīng)收款 |
(4)存出保證金,,如租入包裝物支付的押金 | 借:其他應(yīng)收款 貸:銀行存款等 |
(5)其他各種應(yīng)收、暫付款項,,如預(yù)付職工的差旅費 | 借:其他應(yīng)收款 貸:庫存現(xiàn)金等 |
存貨成本的確定
增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人存貨成本的確定,。
項目 | 是否計入存貨成本 | |
一般納稅人 | 小規(guī)模納稅人 | |
買價 | √ | √ |
進口關(guān)稅等相關(guān)稅費(不含增值稅) | √ | √ |
運輸費、裝卸費,、保險費等歸屬于采購成本的費用 | √ | √ |
增值稅專用發(fā)票注明的增值稅 | × | √ |
增值稅普通發(fā)票注明的增值稅 | √ | √ |
入庫前發(fā)生的挑選整理費,、倉儲費等 | √ | √ |
入庫后的一般倉儲費、保管費 | × [計入管理費用] | × [計入管理費用] |
運輸途中的合理損耗 | √ | √ |
運輸途中的非正常損耗 | × [計入管理費用等] | × [計入管理費用等] |
為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計費用 | √ | √ |
一般產(chǎn)品設(shè)計費用 | × | × |
小規(guī)模納稅人采購存貨時支付的增值稅,,無論是否取得增值稅專用發(fā)票,,均不能抵扣,計入采購成本中,。
應(yīng)收款項減值
企業(yè)的各項應(yīng)收款項,,可能由于債務(wù)人拒付、破產(chǎn),、死亡等信用缺失原因?qū)е虏糠只蛉繜o法收回,。這類無法收回的應(yīng)收款項通常稱為壞賬。企業(yè)因此而遭受的損失為壞賬損失,。
核算應(yīng)收款項減值有兩種方法,,即直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法。
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,,應(yīng)收款項減值的核算應(yīng)采用備抵法,。
小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)收款項減值采用直接轉(zhuǎn)銷法,。
(一)直接轉(zhuǎn)銷法
采用直接轉(zhuǎn)銷法時,,應(yīng)收款項只有在實際發(fā)生壞賬時,才作為壞賬損失計入當(dāng)期損益,,而日常核算中可能發(fā)生的壞賬損失不進行會計處理,。(營業(yè)外支出)
1.壞賬損失的確認(rèn)
小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的,減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項,,作為壞賬損失:應(yīng)收-可收回金額=壞賬損失
(1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉、解散,、被撤銷,或者被依法注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照,,其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>
(2)債務(wù)人死亡,,或者依法被宣告失蹤、死亡,,其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>
(3)債務(wù)人逾期3年以上未清償,,且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。
(4)與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后,,無法追償?shù)摹?/p>
(5)因自然災(zāi)害,、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。
(6)國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件,。
2.壞賬損失的賬務(wù)處理
按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實際發(fā)生的壞賬損失,賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款等[可收回的金額]
營業(yè)外支出——壞賬損失[差額]
貸:應(yīng)收賬款[賬面余額]
3.直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點
項目 | 內(nèi)容 |
優(yōu)點 | 賬務(wù)處理簡單,,將壞賬損失在實際發(fā)生時確認(rèn)為損失符合其偶發(fā)性特征和小企業(yè)經(jīng)營管理的特點 |
缺點 | (1)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ),,也與資產(chǎn)定義存在一定的沖突 (2)只有壞賬實際發(fā)生時,才將其確認(rèn)為當(dāng)期損益,,導(dǎo)致資產(chǎn)和各期損益不實 (3)在資產(chǎn)負(fù)債表上,,應(yīng)收賬款是按賬面余額而不是按賬面價值反映,這在一定程度上高估了期末應(yīng)收款項 |
(二)備抵法
備抵法是采用一定的方法按期確定預(yù)期信用損失計入當(dāng)期損益,,作為壞賬準(zhǔn)備,;
待實際發(fā)生壞賬損失時,沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項,。
這種方法下,,企業(yè)需要對預(yù)期信用損失進行復(fù)雜的評估和判斷,履行預(yù)期信用損失的確定程序,。
1.預(yù)期信用損失
預(yù)期信用損失,,是指以發(fā)生違約的風(fēng)險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。
信用損失,,是指企業(yè)按照實際利率折現(xiàn)的,、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額。
考慮到應(yīng)收款項的流動性特征,,實務(wù)中通常按照應(yīng)收款項的賬面余額和預(yù)計可收回金額的差額確定預(yù)計信用減值損失,。
2.備抵法下壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),、其他應(yīng)收款等都需要通過“壞賬準(zhǔn)備”科目來核算壞賬,。
3.備抵法的優(yōu)缺點
項目 | 內(nèi)容 |
優(yōu)點 | (1)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和會計謹(jǐn)慎性要求,使財務(wù)報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項預(yù)期可收回的金額和謹(jǐn)慎的財務(wù)狀況 (2)有利于落實企業(yè)管理者的經(jīng)管責(zé)任,,也有利于企業(yè)外部利益相關(guān)者如實評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,,作出謹(jǐn)慎的決策 |
缺點 | (1)估計預(yù)期信用損失的金額需要考慮眾多因素,且有部分估計因素帶有一定的主觀性,這就對會計職業(yè)判斷提出了較高要求,,可能導(dǎo)致預(yù)期信用損失的確定不夠準(zhǔn)確和客觀 (2)客觀存在企業(yè)管理者平滑利潤進行盈余管理甚至利潤操縱與舞弊的可能性,,對會計制度的制定者、執(zhí)行者和監(jiān)管者等提出更高的要求 |
說明:以上內(nèi)容節(jié)選自東奧肖磊榮老師2023年《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班講義,,僅供考生學(xué)習(xí)參考,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。