2023年初級會計考試《初級會計實務(wù)》第三章流動資產(chǎn)考了哪些內(nèi)容,？你都學(xué)會了嗎,？快來學(xué)習(xí)初級會計師考生回憶考點的相關(guān)內(nèi)容吧,！

考生回憶考點：現(xiàn)金的使用范圍,、壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理,、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理,、發(fā)出存貨計價方法,、材料成本差異,、材料貨到單未到的處理、實際成本法下在途物資,、委托加工應(yīng)稅消費品回收后直接銷售的賬務(wù)處理,、售價金額核算法、存貨清查、存貨減值,、現(xiàn)金溢余的賬務(wù)處理,、原材料的賬務(wù)處理、短期投資的賬務(wù)處理,、應(yīng)收賬款賬面價值,、其他應(yīng)收款、存貨成本的確定,、應(yīng)收款項減值

涉及題型回憶：單選,、多選、判斷

考點速學(xué)：

現(xiàn)金的使用范圍

壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),、其他應(yīng)收款等都需要通過“壞賬準(zhǔn)備”科目來核算壞賬,。

提示1

“壞賬準(zhǔn)備”是資產(chǎn)類科目的備抵科目，與資產(chǎn)類科目的借貸方向相反,，為借減貸增,。

下面以“應(yīng)收賬款”科目為例，賬務(wù)處理如下：4個

提示2

①回復(fù)客戶的信用,，作確認(rèn)壞賬時相反的分錄

②實際收回,，減少應(yīng)收賬款的同時增加銀行存款

壞賬準(zhǔn)備計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算的壞賬準(zhǔn)備-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額

解釋1

應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款賬面余額-與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備

下面以“應(yīng)收賬款”科目為例，賬務(wù)處理如下：

交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）會計科目的設(shè)置

1.交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　——公允價值變動

2.公允價值變動損益

3.投資收益

1.“交易性金融資產(chǎn)”科目

本科目屬于資產(chǎn)類科目,，核算企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

本科目按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種分別設(shè)置“成本”，“公允價值變動”等明細(xì)科目進行核算,。

2.“公允價值變動損益”科目

本科目屬于損益類科目,，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失

（借方登記公允價值變動的損失額，貸方登記公允價值變動的收益額）

3.“投資收益”科目

本科目屬于損益類科目,，核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失（借方登記投資損失,，貸方登記投資收益）,。

肖老師解讀

“母牛的一生”之交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本

　　應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　投資收益

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　貸：其他貨幣資金

（二）取得交易性金融資產(chǎn)

交易費用，是指可直接歸屬于購買,、發(fā)行或處置金融工具的增量費用,。

增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費用,，包括支付給代理機構(gòu),、咨詢公司、券商,、證券交易所,、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費,、傭金,、相關(guān)稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價,、折價,、融資費用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費用,。

基本賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本［公允價值］

　　應(yīng)收股利/應(yīng)收利息［支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息］

　　投資收益［交易費用］

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）［交易費用對應(yīng)的可抵扣的增值稅］

　貸：其他貨幣資金等［支付的總價款］

解釋1

購買價款中包含的尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息

（1）不影響投資收益

（2）不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值

提示1

其他貨幣資金：

交易性金融資產(chǎn)一般通過證券交易所買賣,，所以一般使用“其他貨幣資金—存出投資款”科目核算。

肖老師解讀

小奧到村里去買牛,，找來“村長”當(dāng)經(jīng)紀(jì)人,。

發(fā)出存貨計價方法

企業(yè)發(fā)出存貨可以采用實際成本核算,，也可以采用計劃成本核算。

如果采用實際成本核算,，則發(fā)出存貨成本的計算可以在先進先出法,、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法,、個別計價法中作出選擇 ,。計價方法一經(jīng)選定，不得隨意變更,。

如果采用計劃成本核算,，要對存貨計劃成本和實際成本之間的差異進行單獨核算,，會計期末將計劃成本調(diào)整為實際成本。

提示

按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法,、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

（一）個別計價法

（二）先進先出法

在物價持續(xù)上升時,，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低,，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值

反之,，會低估企業(yè)庫存存貨價值和當(dāng)期利潤。

（三）月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法,，是指以當(dāng)月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù),，去除當(dāng)月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本,，以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法,。

解釋

平時發(fā)貨時,，成本是多少根本不知道,，只有到了月末時才計算加權(quán)平均單位成本，此時才知道“之前”發(fā)出的每一批存貨的成本,。

（四）移動加權(quán)平均法

移動加權(quán)平均法,，指以每次進貨的成本加上原有結(jié)存存貨的成本的合計數(shù)，除以每次進貨數(shù)量與原有結(jié)存存貨的數(shù)量之和,，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本,，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。

肖老師解讀

不同計價方法適用情形的對比：

不同的存貨計價方法的經(jīng)濟后果可能存在差異,。

因此,，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定范圍內(nèi)盡量選擇發(fā)出存貨成本偏高的計價方法,，使企業(yè)利益相關(guān)者特別是股東作出謹(jǐn)慎的經(jīng)濟決策。

材料成本差異

與“原材料”科目類似,，可以按實際成本核算,，也可以按計劃成本核算。

如果按計劃成本核算,，“周轉(zhuǎn)材料”科目按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn),，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

材料貨到單未到的處理

由于支付方式不同,，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致,，也可能不一致，在賬務(wù)處理上也有所不同,。

實際成本法下在途物資

采用實際成本核算具有方法簡單,、核算程序簡便易行等優(yōu)點,。

但采用實際成本核算,，日常不能直接反映材料成本的節(jié)約或超支情況,，不便于對材料等及時實施監(jiān)督管理。

1.購入材料

使用的會計科目有“原材料”“在途物資”“應(yīng)付賬款”等,。

委托加工應(yīng)稅消費品回收后直接銷售的賬務(wù)處理

委托加工物資支付稅費的有關(guān)核算,。

解釋

連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：

收回后繼續(xù)加工說明并沒有到最后銷售環(huán)節(jié),，為避免重復(fù)征收消費稅,，此時委托加工過程中產(chǎn)生的消費稅屬于可以抵減的,。

（二）委托加工物資的賬務(wù)處理

（1）發(fā)給外單位加工的物資。

借：委托加工物資

　貸：原材料等

　　　材料成本差異［或借方］

如果以計劃成本核算,，在發(fā)出加工物資時,，同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，收回委托加工物資時,，應(yīng)視同材料購入,。

（2）支付加工費用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等,。

借：委托加工物資

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　貸：銀行存款等

（3）委托加工物資由受托方代收代繳消費稅,。

肖老師解讀

（1）由受托方代收代繳的消費稅,，加工收回后用于直接銷售的，按規(guī)定計稅時不準(zhǔn)予扣除,，計入委托加工物資的成本,，最終結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本”，影響當(dāng)期損益,。

（2）由受托方代收代繳的消費稅,，收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品，按規(guī)定不屬于直接出售的,，在計稅時準(zhǔn)予扣除,，第一環(huán)節(jié)支付的消費稅先記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，最終銷售時,，全部的應(yīng)交消費稅記入“稅金及附加”科目,，也影響當(dāng)期損益。最后扣除第一環(huán)節(jié)支付的消費稅,，補齊差額即可,。所以兩種處理方式實際上是“殊途同歸”。

售價金額核算法

售價金額核算法,，是指平時商品的購入,、加工收回、銷售均按售價記賬,，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算,，期末計算進銷差價率和本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價，據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法,。

熟知

計算公式如下：

商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）÷（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率

本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價

期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本

=（期初庫存商品售價+本期購入商品售價-本期商品銷售收入）×（1-商品進銷差價率）

企業(yè)的商品進銷差價率各期之間比較均衡的,，也可以采用上期商品進銷差價率計算分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M銷差價。

年度終了,，應(yīng)對商品進銷差價進行核實調(diào)整,。

存貨清查

為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈,、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算,，借方登記存貨的盤虧,、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額,。

企業(yè)的財產(chǎn)損溢,，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢,，處理后本科目應(yīng)無余額,。

存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務(wù)處理如下表所示,。

解釋1

管理不善等原因造成的一般經(jīng)營損失,，需要轉(zhuǎn)出進項稅額,，自然災(zāi)害等非常損失（不可抗力因素導(dǎo)致，如：地震,、洪澇等）不需要轉(zhuǎn)出進項稅額,。

解釋2

存貨盤盈一般是由于收發(fā)時記錄錯誤所致，這屬于管理方面的問題,，所以存貨盤盈批準(zhǔn)后沖減管理費用,。

易錯易混點辨析

庫存現(xiàn)金清查和存貨清查的核算科目。

小企業(yè)存貨發(fā)生毀損,，按取得的處置收入,、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本,、相關(guān)稅費后的凈額,，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入,。

盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入,；

盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。

存貨減值

（一）存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日,，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量,。

（時間節(jié)點）

其中：

成本=期末存貨的實際成本

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用和相關(guān)稅費

如果存貨是直接用于出售的，可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-估計的銷售費用和相關(guān)稅費,。

（2）減值測試：

以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的,，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益,。

（二）存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

坑爹娃之2：存貨跌價準(zhǔn)備（1）“存貨跌價準(zhǔn)備”科目,。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目 核算存貨跌價準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷情況,，具體內(nèi)容如下圖所示,。

解釋1

存貨跌價準(zhǔn)備是資產(chǎn)類科目的備抵科目，與資產(chǎn)類科目的記賬方向相反,，為借減貸增,。

（2）具體賬務(wù)處理

當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=（存貨成本-可變現(xiàn)凈值）-存貨跌價準(zhǔn)備已有貸方余額

企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時,，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)一并結(jié)轉(zhuǎn),，同時調(diào)整銷售成本,。

借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

　貸：庫存商品,、原材料等

借：存貨跌價準(zhǔn)備

　貸：主營業(yè)務(wù)成本,、其他業(yè)務(wù)成本

現(xiàn)金溢余的賬務(wù)處理

原材料的賬務(wù)處理

本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗收入庫材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本)×100%

(1)本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=本月發(fā)出材料的計劃成本×本月材料成本差異率。

發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

=發(fā)出材料的計劃成本×(1+材料成本差異率)

(2)結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=期末結(jié)存材料的計劃成本×本月材料成本差異率,。

結(jié)存材料的實際成本=結(jié)存材料的計劃成本+結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

=結(jié)存材料的計劃成本×(1+材料成本差異率)

(3)材料成本差異率為正數(shù)表示超支差,，材料成本差異率為負(fù)數(shù)表示節(jié)約差。

短期投資的賬務(wù)處理

(一)取得短期投資的賬務(wù)處理

(二)短期投資持有期間的賬務(wù)處理

(三)出售短期投資的賬務(wù)處理

應(yīng)收賬款賬面價值

應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款賬面余額-與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備

其他應(yīng)收款

存貨成本的確定

增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人存貨成本的確定,。

小規(guī)模納稅人采購存貨時支付的增值稅,，無論是否取得增值稅專用發(fā)票,，均不能抵扣，計入采購成本中,。

應(yīng)收款項減值

企業(yè)的各項應(yīng)收款項,，可能由于債務(wù)人拒付、破產(chǎn),、死亡等信用缺失原因?qū)е虏糠只蛉繜o法收回,。這類無法收回的應(yīng)收款項通常稱為壞賬。企業(yè)因此而遭受的損失為壞賬損失,。

核算應(yīng)收款項減值有兩種方法,，即直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法。

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,，應(yīng)收款項減值的核算應(yīng)采用備抵法,。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項減值采用直接轉(zhuǎn)銷法,。

(一)直接轉(zhuǎn)銷法

采用直接轉(zhuǎn)銷法時,，應(yīng)收款項只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為壞賬損失計入當(dāng)期損益,，而日常核算中可能發(fā)生的壞賬損失不進行會計處理,。(營業(yè)外支出)

1.壞賬損失的確認(rèn)

小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項,，作為壞賬損失：應(yīng)收-可收回金額=壞賬損失

(1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉、解散,、被撤銷，或者被依法注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照,，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

(2)債務(wù)人死亡,，或者依法被宣告失蹤、死亡,，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

(3)債務(wù)人逾期3年以上未清償,，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。

(4)與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后,，無法追償?shù)摹?/p>

(5)因自然災(zāi)害,、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。

(6)國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件,。

2.壞賬損失的賬務(wù)處理

按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實際發(fā)生的壞賬損失，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款等[可收回的金額]

營業(yè)外支出——壞賬損失[差額]

貸：應(yīng)收賬款[賬面余額]

3.直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點

備抵法是采用一定的方法按期確定預(yù)期信用損失計入當(dāng)期損益,，作為壞賬準(zhǔn)備,；

待實際發(fā)生壞賬損失時，沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項,。

這種方法下,，企業(yè)需要對預(yù)期信用損失進行復(fù)雜的評估和判斷，履行預(yù)期信用損失的確定程序,。

1.預(yù)期信用損失

預(yù)期信用損失,，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。

信用損失,，是指企業(yè)按照實際利率折現(xiàn)的,、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額。

考慮到應(yīng)收款項的流動性特征,，實務(wù)中通常按照應(yīng)收款項的賬面余額和預(yù)計可收回金額的差額確定預(yù)計信用減值損失,。

2.備抵法下壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),、其他應(yīng)收款等都需要通過“壞賬準(zhǔn)備”科目來核算壞賬,。

3.備抵法的優(yōu)缺點

說明：以上內(nèi)容節(jié)選自東奧肖磊榮老師2023年《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班講義,，僅供考生學(xué)習(xí)參考,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。