交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理_2023年《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》重要知識點(diǎn)學(xué)習(xí)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉雪晶2023-04-06 14:08:53

2023年初級會計(jì)考試時間是5月13日至17日,，東奧會計(jì)在線也為大家準(zhǔn)備了《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》重要知識點(diǎn),，請大家好好把握學(xué)習(xí)時間,！

【本知識點(diǎn)所屬章節(jié)】《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》第三章

(一)會計(jì)科目的設(shè)置

1.交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動

2.公允價值變動損益

3.投資收益

1.“交易性金融資產(chǎn)”科目

本科目屬于資產(chǎn)類科目,，核算企業(yè)分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

本科目按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種分別設(shè)置“成本”,，“公允價值變動”等明細(xì)科目進(jìn)行核算,。

2.“公允價值變動損益”科目

本科目屬于損益類科目,，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價值變動而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失

(借方登記公允價值變動的損失額,，貸方登記公允價值變動的收益額)

3.“投資收益”科目

本科目屬于損益類科目,，核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失(借方登記投資損失，貸方登記投資收益),。

(二)取得交易性金融資產(chǎn)

初始入賬金額	企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時,，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為其初始入賬金額，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目
支付價款中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息	應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額借記“應(yīng)收股利”科目或“應(yīng)收利息”科目
交易費(fèi)用	（1）取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益,，借記“投資收益”科目（2）發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的,，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目

交易費(fèi)用,，是指可直接歸屬于購買,、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。

增量費(fèi)用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買,、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費(fèi)用,，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司,、券商,、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi),、傭金,、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價,、折價,、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用,。

基本賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本[公允價值]

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息[支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息]

投資收益[交易費(fèi)用]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)[交易費(fèi)用對應(yīng)的可抵扣的增值稅]

貸：其他貨幣資金等[支付的總價款]

(三)持有交易性金融資產(chǎn)

1.持有交易性金融資產(chǎn)期間現(xiàn)金股利或債券利息的處理

收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利或債券利息	借：其他貨幣資金等　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或到期計(jì)提的利息	宣告/計(jì)提時	借：應(yīng)收股利［被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利］　　應(yīng)收利息［到期應(yīng)計(jì)提的利息］　貸：投資收益
持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或到期計(jì)提的利息	收到時	借：其他貨幣資金等　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

2.資產(chǎn)負(fù)債表日,，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動

在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量,，公允價值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價值變動損益),。

交易性金融資產(chǎn)公允價值高于賬面余額	借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　貸：公允價值變動損益
交易性金融資產(chǎn)公允價值低于賬面余額	借：公允價值變動損益　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

(四)出售交易性金融資產(chǎn)

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益,。賬務(wù)處理如下：

借：其他貨幣資金等[實(shí)際收到的金額]

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動[或借方]

投資收益[差額倒擠,，損失記借方，收益記貸方]

(五)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

1.計(jì)算出售時的增值稅稅額

出售時的增值稅稅額=[賣出價-買入價(不得扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領(lǐng)取的債券利息)]÷(1+6%)×6%

2.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

情形	賬務(wù)處理
轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末,，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益	借：投資收益等　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末,，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額	借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅　貸：投資收益等
年末,，如果“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額,，說明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補(bǔ)，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益	借：投資收益等　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅