應(yīng)交增值稅_2023年《初級會計實務(wù)》預(yù)習考點
快樂與否，取決于我們計較的多少,，傷心與否，取決于我們在意多少,。下面東奧會計在線為大家?guī)砹恕?/span>初級會計實務(wù)》預(yù)習考點,，快來一起學習吧！
■2023年初級輕一書課包,，全新升級,，3款書課包隨心選，立即搶購>>>
■搶先學,！2023年《初級會計實務(wù)》預(yù)習考點匯總,，點擊進入>>>
【本知識點所屬章節(jié)】《初級會計實務(wù)》第五章
(一)應(yīng)交增值稅概述
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為)在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,。
項目 | 內(nèi)容 |
納稅人 | （1）按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定,，在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進口貨物的企業(yè)、單位和個人為增值稅的納稅人 （2）根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度,，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 |
一 般 納 稅 人 | 13% | 銷售貨物,、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進口貨物 |
9% | （1）納稅人銷售或進口貨物： 生活必需品：暖氣、冷氣,、煤氣,、石油液化氣、天然氣,、沼氣,、自來水、熱水,、食用植物油,、食用鹽、居民用煤炭制品 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料：包括糧食等農(nóng)產(chǎn)品,、農(nóng)機,、農(nóng)藥、農(nóng)膜,、飼料,、化肥 文化用品：圖書、報紙,、雜志,、音像制品、電子出版物 其他：二甲醚 （2）交通運輸,、郵政,、基礎(chǔ)電信、建筑,、不動產(chǎn)租賃服務(wù),、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) | |
6% | 提供增值電信服務(wù),、金融服務(wù),、生活服務(wù)等 | |
0% | 出口貨物 |
項目 | 內(nèi)容 | |
計稅 方法 | 一般計 稅方法 | 應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 當期銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率 當期進項稅額=購進貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅稅額 |
項目 | 內(nèi)容 | |
計稅 方法 | 一般計 稅方法 | 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： ①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,，下同）上注明的增值稅稅額 ②從海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額 ③從境外單位或者個人購進服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額 |
麥肯錫：
106/(1+6%)=100
106-100=6(進項稅額)
項目 | 內(nèi)容 | |
計稅 方法 | 一般計 稅方法 | ④購進農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進項稅額； 如用于生產(chǎn)銷售或委托加工稅率為13%的農(nóng)產(chǎn)品,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算的進項稅額 |
農(nóng)戶：開農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票
我：收購發(fā)票
上面無稅額,，人為計算出進項稅額
支付100
玉米：
借：庫存商品 91
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 100×9%
貸：庫存現(xiàn)金 100
面包：
借：原材料/庫存商品 90
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 100×10%
貸：庫存現(xiàn)金 100
項目 | 內(nèi)容 | |
計稅 方法 | 一般計 稅方法 | ⑤一般納稅人支付的道路通行費,，憑增值稅電子普通發(fā)票上注明的收費金額和規(guī)定的方法計算的可抵扣的增值稅進項稅額； 橋,、閘通行費,，憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額和規(guī)定的方法計算的可抵扣的增值稅進項稅額 |
不是增值稅專用發(fā)票，但可以計算抵扣
【理解一下】
當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。
當期一直進貨，沒有賣貨
項目 | 內(nèi)容 | |
計稅 方法 | 簡易計 稅方法 | 增值稅的簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進項稅額 計算公式： 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率） 征收率：一般為3%,，國家另有規(guī)定的除外 適用范圍：小規(guī)模納稅人、一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅銷售行為 |
【理解一下】
如果納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的方法,，應(yīng)按該公式還原為不含稅銷售額計算,。
(二)一般納稅人的賬務(wù)處理
增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計科目，如下圖所示,。
“應(yīng)交增值稅”的明細科目(專欄)列示：
進項稅額 | 記錄一般納稅人購進貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的,、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅稅額（5種可抵扣情況） |
銷項稅額抵減 | 記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額（旅行社取得收入，銷項,。但很難取得進項,，則計算出一個數(shù)額，讓抵減） |
已交稅金 | 記錄一般納稅人當月已交納的應(yīng)交增值稅稅額（當月交當月） |
轉(zhuǎn)出未交增值稅 | 記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月應(yīng)交未交的增值稅稅額 |
轉(zhuǎn)出多交增值稅 | 記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月多交的增值稅稅額 |
減免稅款 | 記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅稅額（買的稅控系統(tǒng),。雖然名稱不叫進項,，但作用一樣，在借方,，可以抵減） |
出口抵減內(nèi)銷 產(chǎn)品應(yīng)納稅額 | 記錄實行“免、抵,、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額 |
銷項稅額 | 記錄一般納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅稅額 |
出口退稅 | 記錄一般納稅人出口貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅稅額 |
進項稅額轉(zhuǎn)出 | 記錄一般納稅人購進貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣,、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額 1.購入的商品改變用途（福利了） 2.非正常損失（管理不善） |
“應(yīng)交稅費”的二級明細科目列示：
應(yīng)交增值稅 | 核算一般納稅人進項稅額,、銷項稅額抵減、已交稅金,、轉(zhuǎn)出未交增值稅,、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,、銷項稅額,、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出,、轉(zhuǎn)出多交增值稅等情況（10個專欄） |
未交增值稅 | 核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應(yīng)交未交,、多交或預(yù)交的增值稅稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅稅額 |
預(yù)交增值稅 | 核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù),、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等,，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅稅額 |
總結(jié):
轉(zhuǎn)出多交的,，到“應(yīng)交稅費——未交增值稅”借方
轉(zhuǎn)出未交的，到“應(yīng)交稅費——未交增值稅”貸方
應(yīng)交稅費——未交增值稅(轉(zhuǎn)入的)
提示：房地產(chǎn)行業(yè),，
作用：類似進項,，先墊付出來，以后賣了房子有銷項了,，將來讓我抵,。但月末要轉(zhuǎn)出來
提示：“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”留抵的不轉(zhuǎn)，可以保留借方余額
待抵扣進項稅額 | 核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證,，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額（2019年以前,，固定資產(chǎn)進項稅額大，分兩年60%,，40%分別抵扣,，但現(xiàn)在不分了） |
待認證進項稅額 | 核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額 包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣,，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額,；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額（是不是真的發(fā)票） |
待轉(zhuǎn)銷項稅額 | 核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅稅額 |
會計口徑：確認收入了,，但納稅義務(wù)還未發(fā)生
借：應(yīng)收賬款 113
貸：主營業(yè)務(wù)收入 ?100
應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 13
等納稅義務(wù)時間到了：
借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 13
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13
簡易計稅 | 核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提,、扣減、預(yù)繳,、繳納等業(yè)務(wù) |
轉(zhuǎn)讓金融商品 應(yīng)交增值稅 | 核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅稅額 |
代扣代交增值稅 | 核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅 |
一般納稅人的征稅范圍包括：
1.取得資產(chǎn),、接受勞務(wù)或服務(wù)
情形 | 賬務(wù)處理 |
一般納稅人取得貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn) | （1）根據(jù)合法扣稅憑證注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目 基本賬務(wù)處理： 借：材料采購,、原材料、無形資產(chǎn),、固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 【提示】購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的,，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計入購進貨物或接受勞務(wù)等的成本 （2）購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的會計處理 借：材料采購、在途物資,、原材料,、庫存商品等（買價扣除進項稅額的差額） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù),、銀行存款等（應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款） |
借：原材料/庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：庫存現(xiàn)金 100
情形 | 賬務(wù)處理 |
一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證,、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額,，以及一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書 | 借：原材料等 應(yīng)交稅費——待認證進項稅額 貸：應(yīng)付賬款等 經(jīng)認證后準予抵扣時： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額 |
進項稅額轉(zhuǎn)出 | （1）改變用途,，如外購生產(chǎn)用原材料被領(lǐng)用于集體福利或個人消費等 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：原材料、庫存商品等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （2）發(fā)生非正常損失,，如管理不善或被依法沒收等 借：待處理財產(chǎn)損溢等 貸：原材料,、庫存商品等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） |
【易錯易混點辨析】非正常損失vs正常損失
(1)非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜,、丟失,、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收,、銷毀,、拆除的情形。
(2)非常損失,，是指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失,。(正常損失)
2.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
(1)企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)。
賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)/應(yīng)交稅費——簡易計稅
企業(yè)銷售貨物等發(fā)生銷售退回的,，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會計分錄,。
會計準則相關(guān)規(guī)定的收入或利得確認時點早于按照現(xiàn)行增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的,，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額記入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目,，
待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目。
(2)視同銷售,。
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費,，將自產(chǎn),、委托加工的貨物作為投資、分配給股東或投資者,、無償贈送他人等,，稅法上視為銷售行為，需要計算確認增值稅銷項稅額,。
①集體福利：
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：主營業(yè)務(wù)收入等
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本等
貸：庫存商品
【理解一下】
此處列示的集體福利為自產(chǎn)或委托加工的貨物,，若為外購貨物，不再視同銷售,，進項稅額轉(zhuǎn)出,。會計分錄如下：
(1)購進時：
借：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
(2)發(fā)放時：
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
②對外投資：
借：長期股權(quán)投資等
貸：主營業(yè)務(wù)收入等
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本等
貸：庫存商品
③(以實物)支付(分配)股利：
借：應(yīng)付股利
貸：主營業(yè)務(wù)收入等
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本等
貸：庫存商品
④對外捐贈：
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品(成本價)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(計稅價或公允價或市場價×現(xiàn)行增值稅稅率)
肖老師解讀
如何判斷增值稅的“視同銷售”？
兩個標準：一看是否增值,；二看對內(nèi)對外,。
將外購商品作為集體福利和個人消費，商品已到增值稅鏈條的最終環(huán)節(jié),，后續(xù)不會再發(fā)生流轉(zhuǎn),，故不應(yīng)視同銷售；
如果外購商品直接用于集體福利,、個人消費,，進項稅額不得抵扣，計入成本,；
如果外購商品改變用途用于集體福利,、個人消費，購進時確認的進項稅額需要作轉(zhuǎn)出處理,。
3.交納增值稅
(1)交納當月應(yīng)交增值稅：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
(2)交納以前期間未交的增值稅：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
4.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅
月度終了,，企業(yè)應(yīng)將當月應(yīng)交未交或多交的增值稅從“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。
(1)對于當月應(yīng)交未交的增值稅：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅
(2)對于當月多交的增值稅：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
【歷年考核要點】
一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理及案例應(yīng)用,。
(三)小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法,，按照銷售額(不含稅)的3%(或5%)的征收率征收。
小規(guī)模納稅人進行賬務(wù)處理時,，只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目,，該明細科目不再設(shè)置增值稅專欄。
情形 | 賬務(wù)處理 |
購進貨物,、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為 | 借：原材料等（價稅合計數(shù)） 貸：銀行存款等 【提示】小規(guī)模納稅人購進貨物的增值稅進項稅額不可以抵扣,，計入采購成本中 |
銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為 | 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 |
交納增值稅 | 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 |
【易錯易混點辨析】“應(yīng)交增值稅”明細科目vs“未交增值稅”明細科目
科目 | 借方 | 貸方 |
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 | 月末借方代表留抵稅額 | 月末無貸方余額 |
應(yīng)交稅費——未交增值稅 | 借方余額代表多交的增值稅 | 貸方余額代表期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅 |
【歷年考核要點】
小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理及案例應(yīng)用,。
(四)差額征稅的賬務(wù)處理
1.企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理
發(fā)生成本費用時：
借：主營業(yè)務(wù)成本等
貸：銀行存款等
根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)/應(yīng)交稅費——簡易計稅/應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
貸：主營業(yè)務(wù)成本等
2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額(參見第三章第二節(jié))
(五)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理
1.購入時
借：固定資產(chǎn)(初次購入) 113
貸：銀行存款等 113
2.發(fā)生設(shè)備技術(shù)維護費
借：管理費用
貸：銀行存款等
3.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)/應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
113
貸：管理費用等 113
小微企業(yè)在取得銷售收入時,，應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認為應(yīng)交稅費,，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時,，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當期損益,。
取得收入時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
達到免征稅條件時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
貸：其他收益
注：以上學習內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級會計實務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
相關(guān)文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號