交易性金融資產的賬務處理_2023年《初級會計實務》預習考點

來源：東奧會計在線責編：劉雪晶2022-08-19 17:08:08

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【本知識點所屬章節(jié)】《初級會計實務》第三章

(一)會計科目的設置

1.交易性金融資產——成本

——公允價值變動

2.公允價值變動損益

3.投資收益

1.“交易性金融資產”科目

本科目屬于資產類科目,，核算以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

分別設置“成本”“公允價值變動”等明細科目進行核算,。

2.“公允價值變動損益”科目

本科目屬于損益類科目,，核算企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失(借方登記公允價值變動的損失額，貸方登記公允價值變動的收益額),。

3.“投資收益”科目

本科目屬于損益類科目,，核算企業(yè)持有交易性金融資產等的期間內取得的投資收益以及出售交易性金融資產等實現(xiàn)的投資收益或投資損失(借方登記投資損失，貸方登記投資收益),。

(二)取得交易性金融資產

初始入賬金額

企業(yè)取得交易性金融資產時,，應當按照取得時的公允價值作為其初始入賬金額，借記“交易性金融資產——成本”科目

支付價款中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息

應單獨確認為應收項目,，不構成交易性金融資產的初始入賬金額,，借記“應收股利”科目或“應收利息”科目

交易費用

（1）取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入當期損益，借記“投資收益”科目

（2）發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額經認證后可從當月銷項稅額中扣除,，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目

交易費用,，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用,。

增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買,、發(fā)行或處置相關金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構,、咨詢公司,、券商、證券交易所,、政府有關部門等的手續(xù)費,、傭金、相關稅費以及其他必要支出,，不包括債券溢價,、折價、融資費用,、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用,。

基本賬務處理：

借：交易性金融資產——成本(公允價值)

應收股利/應收利息(支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息)

投資收益(交易費用)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(交易費用對應的可抵扣的增值稅)

貸：其他貨幣資金等(支付的總價款)

【提示】買股票也交增值稅，但不是抵扣制,，而是差額征稅,。

【理解一下】購買價款中包含的尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領取的債券利息：

(1)不影響投資收益。

(2)不構成交易性金融資產的初始入賬價值,。

【歷年考核要點】

1.交易性金融資產的初始入賬金額的計算

2.取得交易性金融資產時各項目的歸屬科目

(三)持有交易性金融資產

1.持有交易性金融資產期間現(xiàn)金股利或債券利息的處理

收到購買價款中包含的股利或利息

借：其他貨幣資金等

　貸：應收股利/應收利息

持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或到期計提的利息

宣告/

計提時

借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　應收利息（到期應計提的利息）

　貸：投資收益

收到時

借：其他貨幣資金等

　貸：應收股利/應收利息

2.資產負債表日,，交易性金融資產公允價值變動

資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量,，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益),。

交易性金融資產公允價值高于賬面余額

借：交易性金融資產——公允價值變動

　貸：公允價值變動損益

交易性金融資產公允價值低于賬面余額

借：公允價值變動損益

　貸：交易性金融資產——公允價值變動

(四)出售交易性金融資產

出售交易性金融資產時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益,。賬務處理如下：

借：其他貨幣資金等(實際收到的售價凈額)

貸：交易性金融資產——成本

——公允價值變動(或借方)

投資收益(差額倒擠,，損失記借方，收益記貸方)

【提示】出售時,，不需要將公允價值變動損益轉入投資收益,。

【易錯易混點辨析】交易性金融資產相關業(yè)務對損益類科目的影響。

業(yè)務事項	歸屬科目
取得時支付的交易費用	記入“投資收益”科目借方
持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或按期計提的利息	記入“投資收益”科目貸方
持有期間的公允價值變動	記入“公允價值變動損益”科目貸方或借方
處置時的處置損益	記入“投資收益”科目貸方或借方