交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理_2023年《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉雪晶2022-08-19 17:08:08

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【本知識點所屬章節(jié)】《初級會計實務(wù)》第三章

(一)會計科目的設(shè)置

1.交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動

2.公允價值變動損益

3.投資收益

1.“交易性金融資產(chǎn)”科目

本科目屬于資產(chǎn)類科目,，核算以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

分別設(shè)置“成本”“公允價值變動”等明細(xì)科目進(jìn)行核算,。

2.“公允價值變動損益”科目

本科目屬于損益類科目,，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失(借方登記公允價值變動的損失額,，貸方登記公允價值變動的收益額)。

3.“投資收益”科目

本科目屬于損益類科目,，核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失(借方登記投資損失,，貸方登記投資收益)。

(二)取得交易性金融資產(chǎn)

初始入賬金額

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時,，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為其初始入賬金額,，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目

支付價款中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額,，借記“應(yīng)收股利”科目或“應(yīng)收利息”科目

交易費用

（1）取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益,，借記“投資收益”科目

（2）發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項稅額中扣除,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目

交易費用,，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用,。

增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買,、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu),、咨詢公司,、券商、證券交易所,、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費,、傭金、相關(guān)稅費以及其他必要支出,，不包括債券溢價,、折價、融資費用,、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費用,。

基本賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

投資收益(交易費用)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(交易費用對應(yīng)的可抵扣的增值稅)

貸：其他貨幣資金等(支付的總價款)

【提示】買股票也交增值稅，但不是抵扣制,，而是差額征稅,。

【理解一下】購買價款中包含的尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息：

(1)不影響投資收益。

(2)不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值,。

【歷年考核要點】

1.交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額的計算

2.取得交易性金融資產(chǎn)時各項目的歸屬科目

(三)持有交易性金融資產(chǎn)

1.持有交易性金融資產(chǎn)期間現(xiàn)金股利或債券利息的處理

收到購買價款中包含的股利或利息

借：其他貨幣資金等

　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或到期計提的利息

宣告/

計提時

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　應(yīng)收利息（到期應(yīng)計提的利息）

　貸：投資收益

收到時

借：其他貨幣資金等

　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

2.資產(chǎn)負(fù)債表日,，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益),。

交易性金融資產(chǎn)公允價值高于賬面余額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　貸：公允價值變動損益

交易性金融資產(chǎn)公允價值低于賬面余額

借：公允價值變動損益

　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

(四)出售交易性金融資產(chǎn)

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益,。賬務(wù)處理如下：

借：其他貨幣資金等(實際收到的售價凈額)

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動(或借方)

投資收益(差額倒擠,，損失記借方,，收益記貸方)

【提示】出售時，不需要將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益,。

【易錯易混點辨析】交易性金融資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)對損益類科目的影響,。

業(yè)務(wù)事項	歸屬科目
取得時支付的交易費用	記入“投資收益”科目借方
持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或按期計提的利息	記入“投資收益”科目貸方
持有期間的公允價值變動	記入“公允價值變動損益”科目貸方或借方
處置時的處置損益	記入“投資收益”科目貸方或借方