備考初級(jí)會(huì)計(jì)考試的同學(xué)們,，真正成功的人生,，不在于成就的大小,，而在于你是否努力地去實(shí)現(xiàn)自我，喊出自己的聲音,，走出屬于自己的道路,。下面小編帶來(lái)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的重要知識(shí)點(diǎn)，快隨小編一起認(rèn)真學(xué)習(xí)吧,！

【本知識(shí)點(diǎn)所屬章節(jié)】《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章

(一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

1.交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

2.公允價(jià)值變動(dòng)損益

3.投資收益

1.“交易性金融資產(chǎn)”科目

本科目屬于資產(chǎn)類科目,，核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

分別設(shè)置“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算,。

2.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

本科目屬于損益類科目,，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失(借方登記公允價(jià)值變動(dòng)的損失額，貸方登記公允價(jià)值變動(dòng)的收益額),。

3.“投資收益”科目

本科目屬于損益類科目,，核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失(借方登記投資損失，貸方登記投資收益),。

(二)取得交易性金融資產(chǎn)

交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買,、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用,。

增量費(fèi)用是指企業(yè)沒(méi)有發(fā)生購(gòu)買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用,，包括支付給代理機(jī)構(gòu),、咨詢公司,、券商,、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi),、傭金,、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià),、折價(jià),、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用,。

基本賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

投資收益(交易費(fèi)用)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(交易費(fèi)用對(duì)應(yīng)的可抵扣的增值稅)

貸：其他貨幣資金等(支付的總價(jià)款)

【提示】買股票也交增值稅,，但不是抵扣制,，而是差額征稅。

【理解一下】購(gòu)買價(jià)款中包含的尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息：

(1)不影響投資收益,。

(2)不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值,。

【歷年考核要點(diǎn)】

1.交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額的計(jì)算

2.取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)各項(xiàng)目的歸屬科目

(三)持有交易性金融資產(chǎn)

1.持有交易性金融資產(chǎn)期間現(xiàn)金股利或債券利息的處理

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

資產(chǎn)負(fù)債表日,，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

【歷年考核要點(diǎn)】

1.持有期間交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的歸屬科目

2.購(gòu)買及持有期間的相關(guān)科目對(duì)當(dāng)期損益的影響

(四)出售交易性金融資產(chǎn)

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益,。賬務(wù)處理如下：

借：其他貨幣資金等(實(shí)際收到的售價(jià)凈額)

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

投資收益(差額倒擠，損失記借方,，收益記貸方)

【提示】出售時(shí),，不需要將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。

【易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析】交易性金融資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)損益類科目的影響,。

【歷年考核要點(diǎn)】整個(gè)投資活動(dòng)涉及的損益科目,。

(五)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

1.計(jì)算出售時(shí)的增值稅稅額

出售時(shí)的增值稅稅額=[賣出價(jià)-買入價(jià)(不得扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領(lǐng)取的債券利息)]÷(1+6%)×6%

2.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

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