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【內(nèi)容導(dǎo)航】

留存收益

【所屬章節(jié)】

第四章　所有者權(quán)益——第三節(jié)　留存收益

【知識(shí)點(diǎn)】留存收益

留存收益

一,、留存收益概述(★)

留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類,。

盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金,。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。

法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積,。

任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)決議提取的盈余公積,。

企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等,。

未分配利潤是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損,、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤,。

相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分來說,，企業(yè)對(duì)于未分配利潤的使用有較大的自主權(quán)。

留存收益內(nèi)容如下圖所示,。

二,、留存收益的賬務(wù)處理(★★★)

(一)利潤分配

利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等,，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配,。

可供分配的利潤=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)+年初未分配利潤(或-年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入(如用盈余公積彌補(bǔ)虧損)

可供分配的利潤按下列順序分配：

(1)提取法定盈余公積;

(2)提取任意盈余公積;

(3)向投資者分配利潤。

年度終了,，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損作以下賬務(wù)處理：

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤(或相反分錄)

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——其他明細(xì)科目(或相反分錄)

企業(yè)在“利潤分配”科目下,，應(yīng)設(shè)置“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等明細(xì)科目。

【提示】利潤分配中除“未分配利潤”明細(xì)科目以外的其他明細(xì)科目年末無余額,。

結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配——未分配利潤”科目貸方余額反映企業(yè)累積未分配的利潤;借方余額則反映累積未彌補(bǔ)的虧損,。

未分配利潤從數(shù)量上來說,，是企業(yè)期初未分配利潤，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，減去提取的盈余公積和分配出去的利潤后的余額,。

1.當(dāng)期實(shí)現(xiàn)盈利：

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

2.當(dāng)期發(fā)生虧損：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：本年利潤

3.提取盈余公積：(只有在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)才會(huì)這么做)

借：利潤分配——提取法定盈余公積,、任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積,、任意盈余公積

4.分配現(xiàn)金股利或利潤：(當(dāng)期沒有實(shí)現(xiàn)利潤也可以這么做,，那就是分以前年度的利潤。)

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

5.宣告股票股利時(shí)不需作會(huì)計(jì)分錄：

支付股票股利時(shí)需要作會(huì)計(jì)分錄：

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

6.盈余公積補(bǔ)虧：

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

貸：利潤分配——未分配利潤

(二)盈余公積

盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(如有五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損,，需先彌補(bǔ)以前年度虧損)中提取的積累資金,。

如果以前年度有虧損(即年初未分配利潤為負(fù)數(shù))，應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積,。

企業(yè)應(yīng)通過“盈余公積”科目,，核算盈余公積的提取、使用等情況,。該科目貸方登記企業(yè)按照規(guī)定提取的各項(xiàng)盈余公積數(shù)額;借方登記企業(yè)因?qū)⒂喙e用于彌補(bǔ)虧損,、轉(zhuǎn)增資本以及分配現(xiàn)金股利或利潤等原因而減少的盈余公積數(shù)額等;期末貸方余額表示企業(yè)提取的盈余公積結(jié)存數(shù)。

該科目可通過“法定盈余公積”“任意盈余公積”科目分別進(jìn)行明細(xì)核算,。

企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí),，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”“利潤分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目,。

經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時(shí),，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”“實(shí)收資本(或股本)”科目;

1.提取盈余公積

根據(jù)《公司法》有關(guān)規(guī)定,，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(減彌補(bǔ)以前年度虧損)的10%提取法定盈余公積,。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。非公司制的企業(yè)也可以按照超過10%的比例提取,。值得注意的是,，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤,。

借：利潤分配——提取法定盈余公積,、任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積

2.盈余公積彌補(bǔ)虧損

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

經(jīng)股東大會(huì)決議,，企業(yè)可將盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本,。

借：盈余公積

貸：實(shí)收資本、股本

4.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利

【提示】盈余公積的用途

彌補(bǔ)虧損,、轉(zhuǎn)增資本或股本,、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。

【總結(jié)】所有者權(quán)益各分錄對(duì)留存收益和所有者權(quán)益總額增減變動(dòng)的影響,。

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注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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