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【內容導航】

應交稅費

【所屬章節(jié)】

第三章　負債——第四節(jié)　應交稅費

【知識點】應交稅費

應交稅費

一、應交稅費概述(★★)(子孫滿堂的科目)

企業(yè)根據稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅,、消費稅,、城市維護建設稅、資源稅,、環(huán)境保護稅、企業(yè)所得稅,、土地增值稅,、房產稅、車船稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、教育費附加、礦產資源補償費,、印花稅,、耕地占用稅、契稅,、車輛購置稅等,。

企業(yè)應通過“應交稅費”科目，核算各種稅費的應交,、交納等情況,。應交納的各種稅費等計入該科目貸方，實際交納的稅費計入該科目借方;期末余額一般在貸方,，反映企業(yè)尚未交納的稅費,，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費,。本科目按應交稅費項目設置明細科目進行明細核算,。

企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過“應交稅費”科目核算，而企業(yè)交納的印花稅,、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金,，不通過“應交稅費”科目核算。

二,、應交增值稅(★★★)

(一)增值稅概述

增值稅是以商品(含應稅勞務,、行為)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。按照我國現行增值稅制度的規(guī)定,，在我國境內銷售貨物,、加工修理修配勞務、服務,、無形資產和不動產以及進口貨物的企業(yè),、單位和個人為增值稅的納稅人。其中,，“服務”是指提供交通運輸服務,、建筑服務、電信服務,、郵政服務,、金融服務、生活服務,、現代服務,。

根據經營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,。

一般納稅人采用一般計稅方法計算當期增值稅應納稅額,，即先按當期銷售額和適用的稅率計算出銷項稅額，然后以該銷項稅額對當期購進項目支付的稅款(即進項稅額)進行抵扣,，從而間接算出當期的應納稅額,。

增值稅是在價格以外收取的，所以稱為“價外稅”,，價外稅的特點是繳納多少并不會影響當期損益,。

應納稅額的計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

公式中的“當期銷項稅額”是指納稅人當期銷售貨物、加工修理修配勞務,、服務,、無形資產和不動產時按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅稅額。

其中,，銷售額是指納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務、服務,、無形資產和不動產向購買方收取的全部價款和價外費用,，但是不包括收取的銷項稅額,。

當期銷項稅額的計算公式：銷項稅額=銷售額×增值稅稅率

公式中的“當期進項稅額”是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務,、應稅服務,、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅稅額,。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,，下同)上注明的增值稅稅額;

(2)從海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;

(3)購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外,，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算的進項稅額;如用于生產銷售或委托加工13%稅率的農產品,，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和10%的扣除率計算的進項稅額;

(4)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產,，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額,。

(5)一般納稅人支付的道路、橋,、閘通行費,，憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額和規(guī)定的方法計算的可抵扣的增值稅進項稅額。

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣,。

一般納稅人采用的稅率分為13%、9%,、6%和0%,。

一般納稅人銷售或者進口貨物、加工修理修配勞務,、提供有形動產租賃服務，稅率為13%,。

一般納稅人銷售或者進口糧食,、食用植物油、自來水,、暖氣,、冷氣、熱水,、煤氣,、石油液化氣、天然氣,、沼氣,、居民用煤炭制品、圖書,、報紙,、雜志,、飼料、化肥,、農藥,、農機、農膜以及國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物,，稅率為9%;提供交通運輸,、郵政、基礎電信,、建筑,、不動產租賃服務，銷售不動產,，轉讓土地使用權,，稅率為9%;其他應稅行為，稅率為6%,。

一般納稅人出口貨物,，稅率為零;但是，國務院另有規(guī)定的除外,。

境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為稅率為零,，具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。

增值稅的簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額,，不得抵扣進項稅額,。

應納稅額的計算公式：應納稅額=銷售額×征收率

公式中的銷售額不包括其應納稅額，如果納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的,，應按照公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)”還原為不含稅銷售額計算,。

增值稅一般納稅人計算增值稅大多采用一般計稅方法;小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法;一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產,，符合規(guī)定的,，可以采用簡易計稅方法。采用簡易計稅方法的增值稅征收率為3%,，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外,。

(二)一般納稅人的賬務處理

1.增值稅核算應設置的會計科目，如下表所示

2.取得資產,、接受勞務或服務

(1)一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務,、服務,、無形資產或者不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額,，借記“材料采購”、“在途物資”,、“原材料”,、“庫存商品”、“生產成本”,、“無形資產”,、“固定資產”、“管理費用”等科目,，按當月已認證的可抵扣增值稅額,，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目,，按應付或實際支付的金額,，貸記“應付賬款、“應付票據”,、“銀行存款”等科目,。

基本賬務處理：

借：材料采購

原材料

無形資產

固定資產等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

【提示1】屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計入購入貨物或接受勞務的成本,。

【提示2】購進貨物等發(fā)生的退貨,，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票編制相反的會計分錄，如原增值稅專用發(fā)票未做認證,，應將發(fā)票退回并做相反的會計分錄,。

企業(yè)購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外,，如用于生產稅率為9%的農產品,，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和10%的扣除率計算的進項稅額;

如用于生產稅率為13%的產品，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和10%的扣除率計算的進項稅額,，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,，按農產品買價扣除進項稅額后的差額，借記“材料采購”,、“在途物資”,、“原材料”、“庫存商品”等科目,，按照應付或實際支付的價款,，貸記“應付賬款”、“應付票據”,、“銀行存款”等科目,。

(2)貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證。

企業(yè)購進的貨物等已到達并驗收入庫,，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,，應在月末按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬,。下月初,，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后,，按應計入相關成本費用或資產的金額,，借記“原材料”、“庫存商品”,、“固定資產”,、“無形資產”等科目,，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,，按應付或實際支付的金額,，貸記“應付賬款”、“應付票據”,、“銀行存款”等科目,。

(3)進項稅額轉出。企業(yè)已單獨確認進項稅額的購進貨物,、加工修理修配勞務或者服務,、無形資產或者不動產但其事后改變用途(如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目,、非增值稅應稅項目等),，或發(fā)生非正常損失，原已計入進項稅額,、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額,，按照現行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣。

【提示】非正常損失,，是指因管理不善造成貨物被盜,、丟失、霉爛變質,，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收,、銷毀、拆除的情形,。

進項稅額轉出的賬務處理為,，借記“待處理財產損溢”、“應付職工薪酬”,、“固定資產”,、“無形資產”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”,、“應交稅費——待抵扣進項稅額”或“應交稅費——待認證進項稅額”科目,。屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與非正常損失的購進貨物,、在產品或庫存商品,、固定資產和無形資產的成本一并處理。

基本賬務處理：

借：待處理財產損溢,、應付職工薪酬等

貸：原材料等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

——待認證進項稅額

需要說明的是，一般納稅人購進貨物,、加工修理修配勞務,、服務,、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或個人消費等，即使取得的增值稅專用發(fā)票上已注明增值稅進項稅額,。該稅額按照現行增值稅制度規(guī)定也不得從銷項稅額中抵扣的,，取得增值稅專用發(fā)票時，應將待認證的目前不可抵扣的增值稅進項稅額,，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目,，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目,。

經稅務機關認證為不可抵扣的增值稅進項稅額時,，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費——待認證進項稅額”科目;

同時,，將增值稅進項稅額轉出,，借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目,。

3.銷售等業(yè)務的賬務處理(銷項稅額)

(1)企業(yè)銷售貨物,、加工修理修配勞務、服務,、無形資產或固定資產時,，按照不含稅收入和現行增值稅制度規(guī)定計算確認“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”。

(2)視同銷售,。企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費,，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資,、分配給股東或投資者,、無償贈送他人等，稅法上視為視同銷售行為,，計算確認增值稅銷項稅額,。

①集體福利：

借：應付職工薪酬

貸：主營業(yè)務收入等

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務成本等

貸：庫存商品

【課外補充】屬于增值稅征稅范圍的特殊行為之一視同發(fā)生應稅行為：(必須靠理解)

單位或者個體工商戶的下列行為，視同發(fā)生應稅銷售行為：

一,、將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

【要點】納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者,。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅,。

委托方和受托方都要繳納增值稅;委托方收到代銷清單時,，開具增值稅專用發(fā)票給受托方，則受托方就有了進項稅，具體如下圖：

二,、銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

【要點】

①售出時發(fā)生增值稅納稅義務;

②按實際售價計算銷項稅;

③取得委托方增值稅專用發(fā)票,，可以抵扣進項稅額;

④受托方收取的代銷手續(xù)費，應按“現代服務”稅目6%的稅率征收增值稅,。

三,、總分機構(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售

四、將自產或者委托加工的貨物用于非應稅項目,。

五,、將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費,。

六,、將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,，提供給其他單位或者個體工商戶,。

七、將自產,、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者,。

八、將自產,、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人,。

九、單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應稅服務,、無償轉讓無形資產或者不動產,，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

十,、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形,。

【提示】

自產或者委托加工的貨物處理是相同的;

購進的貨物：用于投資六、分配七,、贈送八,，即向外部移送——需要視同銷售計算銷項稅額,當然同時可以抵扣進項稅額;

購進的貨物：用于集體福利和個人消費五，即貨物進入最終消費領域——不需要視同銷售計算銷項稅額,同時也不得抵扣進項稅額;已抵扣的,，作進項稅額轉出處理,。

在這些情況下，企業(yè)應當根據視同銷售的具體內容,，按照現行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額),，借記“長期股權投資”、“應付職工薪酬”,、“利潤分配”,、“營業(yè)外支出”等科目,，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目。

②對外投資：

借：長期股權投資等

貸：主營業(yè)務收入等

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務成本等

貸：庫存商品

③(以實物)支付(分配)股利：

借：應付股利

貸：主營業(yè)務收入等

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務成本等

貸：庫存商品

4.交納增值稅

企業(yè)交納當月應交的增值稅,，借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目,，貸記“銀行存款”科目;

企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目,，貸記“銀行存款”科目。

(1)交納當月應交增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

(2)交納以前期間未交的增值稅：

借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

5.月末轉出多交增值稅和未交增值稅

月度終了,，企業(yè)應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目,。

對于當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目,，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目;

對于當月多交的增值稅,，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)”科目,。

(1)對于當月應交未交的增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費——未交增值稅

(2)對于當月多交的增值稅：

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)

【提示】

①“應交稅費——應交增值稅”科目月末無貸方余額;

②“應交稅費——應交增值稅”科目月末借方余額代表留抵稅額;

③“應交稅費——未交增值稅”科目貸方余額代表期末結轉下期應交的增值稅;

④“應交稅費——未交增值稅”科目借方余額代表多交的增值稅,。

需要說明的是，企業(yè)購入材料,、商品等不能取得增值稅專用發(fā)票的,，發(fā)生的增值稅應計入材料采購成本，借記“材料采購”,、“在途物資”,、“原材料”、“庫存商品”等科目,，貸記“銀行存款”等科目,。

(三)小規(guī)模納稅人的賬務處理

小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，即購進貨物,、應稅勞務或應稅行為,，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不予抵扣,，直接計入相關成本費用或資產,。

小規(guī)模納稅人銷售貨物、應稅勞務或應稅行為時,，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算應交納的增值稅(即應納稅額),，但不得開具增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅,，按照銷售價款(不含稅)的3%(或5%)的征收率征收,。

1.購進貨物

小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購買貨物不得抵扣進項稅，其銷售的貨物一般納稅人原則上也不得抵扣進項稅(取得增值稅專用發(fā)票除外),。

2.銷售貨物(服務)

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅

交納增值稅時：

借：應交稅費——應交增值稅

貸：銀行存款

一般來說,，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價的方法并向客戶結算款項，銷售貨物、應稅勞務或應稅行為后,，應進行價稅分離,，確定不含稅的銷售額。

不含稅的銷售額計算公式：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

應納稅額=不含稅銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人進行賬務處理時,，只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目,，該明細科目不再設置增值稅專欄。

“應交稅費——應交增值稅”科目貸方登記應交納的增值稅,，借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額,，反映小規(guī)模納稅人尚未交納的增值稅，期末借方余額,，反映小規(guī)模納稅人多交納的增值稅,。

小規(guī)模納稅人購進貨物、服務,、無形資產或不動產,，按照應付或實際支付的全部款項(包括支付的增值稅額)，借記“材料采購”,、“在途物資”,、“原材料”、“庫存商品”等科目,，貸記“應付賬款”,、“應付票據”“銀行存款”等科目;

銷售貨物、服務,、無形資產或不動產,，應按全部價款(包括應交的增值稅額)，借記“銀行存款”等科目,，按不含稅的銷售額,，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按應交增值稅額,，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目,。

(四)差額征稅的賬務處理

根據財政部和國家稅務總局營改增試點政策的規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務(金融商品轉讓,、經紀代理服務,、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務、一般納稅人提供客運場站服務,、試點納稅人提供旅游服務,、選擇簡易計稅方法提供建筑服務等)無法通過抵扣機制避免重復征稅的，應采用差額征稅方式計算交納增值稅,。

1.企業(yè)按規(guī)定相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理

按現行增值稅制度規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的,，發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額,，借記“主營業(yè)務成本”等科目,，貸記“應付賬款”、“應付票據”,、“銀行存款”等科目,。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額,，借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)”或“應交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目),，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

發(fā)生成本費用時：

借：主營業(yè)務成本等

貸：銀行存款等

根據增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額時：

借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)等

貸：主營業(yè)務成本等

2.企業(yè)轉讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額

按現行增值稅制度規(guī)定,，企業(yè)實際轉讓金融商品，月末,，如產生轉讓收益,，則按應納稅額，借記“投資收益”等科目,，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目;如產生轉讓損失,，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目,，貸記“投資收益”等科目,。

交納增值稅時，應借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目,，貸記“銀行存款”科目,。

年末，“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目如有借方余額,，則借記“投資收益”等科目,，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。

(五)增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理

按現行增值稅制度規(guī)定,，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減,。

增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，包括增值稅防偽稅控系統(tǒng)設備(如金稅卡,、IC卡,、讀卡器或金稅盤和報稅盤)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)設備(如稅控盤和報稅盤),、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路,、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)的設備(如稅控盤和傳輸盤)。

企業(yè)初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備,，按實際支付或應付的金額,，借記“固定資產”科目,，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目,。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額,，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目)，貸記“管理費用”等科目,。

企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費,，應按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”科目,，貸記“銀行存款”等科目,。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目),，貸記“管理費用”等科目,。

增值稅一般納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和每年支付技術維護費的賬務處理：

1.購入時

借：固定資產(初次購入)

管理費用(專用設備技術維護費)

貸：銀行存款等

2.按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)

貸：管理費用等

(二)一般納稅人的賬務處理

1.增值稅核算應設置的會計科目，如下表所示

三,、應交消費稅(★★★)

(一)消費稅概述

消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人,，按其流轉額交納的一種稅,。

【提示1】消費稅是在銷售收入中包含的稅款，亦稱為“價內稅”,。

【提示2】消費稅有從價定率,、從量定額和既從價定率又從量定額復合計稅(簡稱合計稅)三種征收方法。

(二)應交消費稅的賬務處理

企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目,，核算應交消費稅的發(fā)生,、交納情況。應交納的消費稅計入該科目貸方,，已交納的消費稅計入該科目借方;期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費稅，借方余額反映企業(yè)多交納的消費稅,。

1.銷售應稅消費品

企業(yè)生產的應稅消費品直接對外銷售的,，其應交納的消費稅，通過“稅金及附加”科目核算,。

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

【思考題】企業(yè)將自產產品(實木地板)用于工程建設,，增值稅應當視同銷售計算銷項稅額嗎?消費稅需要視同銷售嗎?

借：在建工程

貸：庫存商品

應交稅費——應交消費稅(計稅價格=市場價格×消費稅稅率)

2.自產自用應稅消費品

企業(yè)生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規(guī)定應交納的消費稅:

借：在建工程

貸:應交稅費——應交消費稅

將自產應稅消費品用于對外投資,、分配給職工：

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

3.委托加工應稅消費品

委托方如有需要交納消費稅的委托加工物資,，應于提貨時，由受托方代收代繳稅款,。受托方按應扣稅款金額,，借記“應收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目,。

委托加工物資收回后,，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品,，按規(guī)定準予抵扣的,，委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅,，借記“應交稅費——應交消費稅”科目,，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目,，直到委托加工的應稅消費品生產出應納消費稅的產品銷售時,，再交納消費稅。

4.進口應稅消費品

企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交納的消費稅(由海關代征,，根據組成計稅價格和規(guī)定稅率計算),，計入該項物資的成本。

借：原材料,、材料采購,、在途物資等

貸：銀行存款等

四、其他應交稅費(★★)

是指除上述應交稅費以外的其他各種應上交國家的稅費,，包括應交資源稅,、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅,、應交企業(yè)所得稅,、應交房產稅、應交城鎮(zhèn)土地使用稅,、應交車船稅,、應交教育費附加、應交礦產資源補償費,、應交個人所得稅等,。

企業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算，貸方登記應交納的有關稅費,，借方登記已交納的有關稅費,。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的有關稅費,。

(一)應交資源稅

資源稅是對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅,。

對外銷售應稅產品應交納的資源稅應記入“稅金及附加”科目，借記“稅金及附加”科目,，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目;

自產自用應稅產品應交納的資源稅應記入“生產成本”,、“制造費用”等科目，借記“生產成本”,、“制造費用”等科目,，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目。

基本賬務處理：

借：稅金及附加

生產成本

制造費用等

貸：應交稅費——應交資源稅

(二)應交城市維護建設稅

城市維護建設稅是以增值稅和消費稅為計稅依據征收的一種稅,。其納稅人為交納增值稅和消費稅的單位和個人,，以納稅人實際繳納的增值稅和消費稅稅額為計稅依據，并分別與兩項稅金同時繳納,。稅率因納稅人所在地不同從1%-7%不等,。

公式為：應納稅額=(實納增值稅+實納消費稅)×適用稅率。

企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的城市維護建設稅,，借記“稅金及附加”等科目,，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目,。交納城市維護建設稅，借記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目,，貸記“銀行存款”科目,。

基本賬務處理：

計提時：

借：稅金及附加等

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

交納時：

借：應交稅費——應交城市維護建設稅

貸：銀行存款

(三)應交教育費附加

教育費附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費用，企業(yè)按實際交納增值稅和消費稅稅額之和的一定比例計算交納,。

企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的教育費附加,，借記“稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交教育費附加”科目,。

應納稅額=(實際交納的增值稅+實際交納的消費稅)×征收率

基本賬務處理：

計提時：

借：稅金及附加等

貸：應交稅費——應交教育費附加

交納時：

借：應交稅費——應交教育費附加

貸：銀行存款

(四)應交土地增值稅

土地增值稅是對轉讓國有土地使用權,、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉讓房地產)并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。土地增值稅按照轉讓房地產所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收,。

轉讓房地產的增值額是轉讓收入減去稅法規(guī)定扣除項目金額后的余額,，其中，轉讓收入包括貨幣收入,、實物收入和其他收入;扣除項目主要包括取得土地使用權所支付的金額,、開發(fā)土地的成本及費用、新建房及配套設施的成本及費用,、與轉讓房地產有關的稅金,、舊房及建筑物的評估價格、財政部確定的其他扣除項目等,。

土地增值稅采用四級超率累進稅率,，其中最低稅率為30%，最高稅率為60%,。

根據企業(yè)對房地產核算方法不同,，企業(yè)應交土地增值稅的賬務處理也有所區(qū)別：

企業(yè)轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”科目核算的,，轉讓時應交的土地增值稅,，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目;

土地使用權在“無形資產”科目核算的,，借記“銀行存款”,、“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目,，按應交的土地增值稅,，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權的賬面價值,，貸記“無形資產”科目,，按其差額，借記或貸記“資產處置損益”科目;

房地產開發(fā)經營企業(yè)銷售房地產應交納的土地增值稅,，借記“稅金及附加”科目,，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目,。

交納土地增值稅，借記“應交稅費——應交土地增值稅”科目,，貸記“銀行存款”科目,。

轉讓土地使用權時：

(1)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”科目核算：

借：固定資產清理(轉讓時應交的土地增值稅)

貸：應交稅費——應交土地增值稅

(2)土地使用權在“無形資產”科目核算：

借：銀行存款(實際收到的金額)

累計攤銷(已計提的攤銷額)

無形資產減值準備等(已計提的減值準備金額)

貸：無形資產

應交稅費——應交土地增值稅(轉讓時應交的土地增值稅)

資產處置損益(差額，或借方)

【提示】房地產開發(fā)經營企業(yè)銷售房地產應交納的土地增值稅：

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交土地增值稅

(五)應交房產稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、車船稅和礦產資源補償費

房產稅是國家對在城市、縣城,、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產權所有人繳納的一種稅,。

房產稅依照房產原值一次減除10%-30%后的余額計算交納。沒有房產原值作為依據的,，由房產所在地稅務機關參考同類房產核定;房產出租的,，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。

城鎮(zhèn)土地使用稅是以城市,、縣城,、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人為納稅人,，以其實際占用的土地面積和規(guī)定稅額計算征收,。

車船稅是以車輛、船舶(簡稱車船)為課征對象,，向車船的所有人或者管理人征收的一種稅,。

礦產資源補償費是對在我國領域和管轄海域開采礦產資源而征收的費用。

企業(yè)應交的房產稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、車船稅、礦產資源補償費,，記入“稅金及附加”’科目,，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交房產稅或應交城鎮(zhèn)土地使用稅,、應交車船稅,、應交礦產資源補償費”科目。

(六)應交個人所得稅

企業(yè)職工按規(guī)定應交納的個人所得稅通常由單位代扣代繳,。企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅,，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目;企業(yè)交納個人所得稅時,，借記“應交稅費——應交個人所得稅”科目,，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目,。

基本賬務處理：

代扣個人所得稅時：

借：應付職工薪酬——工資,、獎金、津貼和補貼等

貸：應交稅費——應交個人所得稅

代繳個人所得稅時：

借：應交稅費——應交個人所得稅

貸：銀行存款等

注：以上內容選自王穎老師《初級會計實務》授課講義

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