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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)交稅費

【所屬章節(jié)】

第三章　負(fù)債——第四節(jié)　應(yīng)交稅費

【知識點】應(yīng)交稅費

應(yīng)交稅費

一,、應(yīng)交稅費概述(★★)(子孫滿堂的科目)

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅,、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,、資源稅,、環(huán)境保護(hù)稅、企業(yè)所得稅,、土地增值稅,、房產(chǎn)稅、車船稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費,、印花稅,、耕地占用稅,、契稅、車輛購置稅等,。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目,，核算各種稅費的應(yīng)交,、交納等情況,。應(yīng)交納的各種稅費等計入該科目貸方，實際交納的稅費計入該科目借方;期末余額一般在貸方,，反映企業(yè)尚未交納的稅費,，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費,。本科目按應(yīng)交稅費項目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算,。

企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過“應(yīng)交稅費”科目核算,，而企業(yè)交納的印花稅,、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算,。

二,、應(yīng)交增值稅(★★★)

(一)增值稅概述

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù)、行為)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,。按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定,，在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個人為增值稅的納稅人,。其中,，“服務(wù)”是指提供交通運輸服務(wù)、建筑服務(wù),、電信服務(wù),、郵政服務(wù)、金融服務(wù),、生活服務(wù),、現(xiàn)代服務(wù)。

根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度,，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,。

一般納稅人采用一般計稅方法計算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，即先按當(dāng)期銷售額和適用的稅率計算出銷項稅額,，然后以該銷項稅額對當(dāng)期購進(jìn)項目支付的稅款(即進(jìn)項稅額)進(jìn)行抵扣,，從而間接算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額,。

增值稅是在價格以外收取的，所以稱為“價外稅”,，價外稅的特點是繳納多少并不會影響當(dāng)期損益,。

應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

公式中的“當(dāng)期銷項稅額”是指納稅人當(dāng)期銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)時按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅稅額。

其中,，銷售額是指納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用,，但是不包括收取的銷項稅額。

當(dāng)期銷項稅額的計算公式：銷項稅額=銷售額×增值稅稅率

公式中的“當(dāng)期進(jìn)項稅額”是指納稅人購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù),、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額,。

下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅稅額;

(2)從海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;

(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進(jìn)項稅額;如用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算的進(jìn)項稅額;

(4)從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(5)一般納稅人支付的道路,、橋,、閘通行費，憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額和規(guī)定的方法計算的可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,。

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時,，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

一般納稅人采用的稅率分為13%,、9%,、6%和0%。

一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物,、加工修理修配勞務(wù),、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為13%,。

一般納稅人銷售或者進(jìn)口糧食,、食用植物油,、自來水、暖氣,、冷氣,、熱水、煤氣,、石油液化氣,、天然氣、沼氣,、居民用煤炭制品,、圖書,、報紙,、雜志、飼料,、化肥,、農(nóng)藥、農(nóng)機,、農(nóng)膜以及國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物,，稅率為9%;提供交通運輸、郵政,、基礎(chǔ)電信,、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),，銷售不動產(chǎn),，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%;其他應(yīng)稅行為,，稅率為6%,。

一般納稅人出口貨物，稅率為零;但是,，國務(wù)院另有規(guī)定的除外,。

境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為稅率為零，具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定,。

增值稅的簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)項稅額。

應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

公式中的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,，如果納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的,，應(yīng)按照公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)”還原為不含稅銷售額計算。

增值稅一般納稅人計算增值稅大多采用一般計稅方法;小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法;一般納稅人銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，符合規(guī)定的,，可以采用簡易計稅方法。采用簡易計稅方法的增值稅征收率為3%,，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外,。

(二)一般納稅人的賬務(wù)處理

1.增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計科目，如下表所示

2.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)

(1)一般納稅人購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額,，借記“材料采購”,、“在途物資”、“原材料”,、“庫存商品”,、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”,、“固定資產(chǎn)”,、“管理費用”等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目,，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，貸記“應(yīng)付賬款、“應(yīng)付票據(jù)”,、“銀行存款”等科目。

基本賬務(wù)處理：

借：材料采購

原材料

無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款等

【提示1】屬于購進(jìn)貨物時即能認(rèn)定進(jìn)項稅額不能抵扣的,，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本,。

【提示2】購進(jìn)貨物等發(fā)生的退貨，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票編制相反的會計分錄,，如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證,，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。

企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，如用于生產(chǎn)稅率為9%的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算的進(jìn)項稅額;

如用于生產(chǎn)稅率為13%的產(chǎn)品,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算的進(jìn)項稅額,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按農(nóng)產(chǎn)品買價扣除進(jìn)項稅額后的差額,，借記“材料采購”,、“在途物資”、“原材料”,、“庫存商品”等科目,，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”,、“應(yīng)付票據(jù)”,、“銀行存款”等科目,。

(2)貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證。

企業(yè)購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗收入庫,，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬,。下月初,，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后,，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額,，借記“原材料”、“庫存商品”,、“固定資產(chǎn)”,、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”,、“應(yīng)付票據(jù)”,、“銀行存款”等科目。

(3)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,。企業(yè)已單獨確認(rèn)進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)但其事后改變用途(如用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、非增值稅應(yīng)稅項目等)，或發(fā)生非正常損失,，原已計入進(jìn)項稅額,、待抵扣進(jìn)項稅額或待認(rèn)證進(jìn)項稅額，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣,。

【提示】非正常損失,，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì),，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀,、拆除的情形,。

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理為，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”,、“固定資產(chǎn)”,、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”,、“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”或“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目,。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進(jìn)項稅額，應(yīng)與非正常損失的購進(jìn)貨物,、在產(chǎn)品或庫存商品,、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本一并處理。

基本賬務(wù)處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢,、應(yīng)付職工薪酬等

貸：原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

——待認(rèn)證進(jìn)項稅額

需要說明的是,，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或個人消費等，即使取得的增值稅專用發(fā)票上已注明增值稅進(jìn)項稅額,。該稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定也不得從銷項稅額中抵扣的,，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)將待認(rèn)證的目前不可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,，借記“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目,，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目,。

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證為不可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,，貸記“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目;

同時,，將增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目,。

3.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(銷項稅額)

(1)企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)時，按照不含稅收入和現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算確認(rèn)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”,。

(2)視同銷售,。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,、分配給股東或投資者,、無償贈送他人等，稅法上視為視同銷售行為,，計算確認(rèn)增值稅銷項稅額,。

①集體福利：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：庫存商品

【課外補充】屬于增值稅征稅范圍的特殊行為之一視同發(fā)生應(yīng)稅行為：(必須靠理解)

單位或者個體工商戶的下列行為，視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為：

一,、將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

【要點】納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者,。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅,。

委托方和受托方都要繳納增值稅;委托方收到代銷清單時,，開具增值稅專用發(fā)票給受托方，則受托方就有了進(jìn)項稅,，具體如下圖：

二,、銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

【要點】

①售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù);

②按實際售價計算銷項稅;

③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額;

④受托方收取的代銷手續(xù)費,，應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)”稅目6%的稅率征收增值稅,。

三、總分機構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售

四,、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目,。

五、將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費,。

六、將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,，提供給其他單位或者個體工商戶。

七,、將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

八,、將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

九,、單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應(yīng)稅服務(wù),、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外,。

十,、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【提示】

自產(chǎn)或者委托加工的貨物處理是相同的;

購進(jìn)的貨物：用于投資六、分配七,、贈送八,，即向外部移送——需要視同銷售計算銷項稅額,當(dāng)然同時可以抵扣進(jìn)項稅額;

購進(jìn)的貨物：用于集體福利和個人消費五，即貨物進(jìn)入最終消費領(lǐng)域——不需要視同銷售計算銷項稅額,同時也不得抵扣進(jìn)項稅額;已抵扣的,，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理,。

在這些情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)視同銷售的具體內(nèi)容,，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額),，借記“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”,、“利潤分配”,、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目,。

②對外投資：

借：長期股權(quán)投資等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：庫存商品

③(以實物)支付(分配)股利：

借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：庫存商品

4.交納增值稅

企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目;

企業(yè)交納以前期間未交的增值稅,，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目,，貸記“銀行存款”科目。

(1)交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

(2)交納以前期間未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

5.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

月度終了,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,。

對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目,，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目;

對于當(dāng)月多交的增值稅,，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目,。

(1)對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

(2)對于當(dāng)月多交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

【提示】

①“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目月末無貸方余額;

②“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目月末借方余額代表留抵稅額;

③“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目貸方余額代表期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅;

④“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目借方余額代表多交的增值稅,。

需要說明的是，企業(yè)購入材料,、商品等不能取得增值稅專用發(fā)票的,，發(fā)生的增值稅應(yīng)計入材料采購成本，借記“材料采購”,、“在途物資”、“原材料”,、“庫存商品”等科目,，貸記“銀行存款”等科目。

(三)小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法,，即購進(jìn)貨物,、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不予抵扣,，直接計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn),。

小規(guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為時,，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算應(yīng)交納的增值稅(即應(yīng)納稅額),，但不得開具增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅,，按照銷售價款(不含稅)的3%(或5%)的征收率征收,。

1.購進(jìn)貨物

小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購買貨物不得抵扣進(jìn)項稅，其銷售的貨物一般納稅人原則上也不得抵扣進(jìn)項稅(取得增值稅專用發(fā)票除外),。

2.銷售貨物(服務(wù))

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

交納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

一般來說,，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的方法并向客戶結(jié)算款項，銷售貨物,、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為后,，應(yīng)進(jìn)行價稅分離，確定不含稅的銷售額,。

不含稅的銷售額計算公式：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人進(jìn)行賬務(wù)處理時,，只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，該明細(xì)科目不再設(shè)置增值稅專欄,。

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅,，借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額，反映小規(guī)模納稅人尚未交納的增值稅，期末借方余額，反映小規(guī)模納稅人多交納的增值稅,。

小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物,、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的全部款項(包括支付的增值稅額),，借記“材料采購”、“在途物資”,、“原材料”,、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目;

銷售貨物,、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),，應(yīng)按全部價款(包括應(yīng)交的增值稅額),，借記“銀行存款”等科目,，按不含稅的銷售額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目,，按應(yīng)交增值稅額,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,。

(四)差額征稅的賬務(wù)處理

根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局營改增試點政策的規(guī)定,，對于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務(wù)(金融商品轉(zhuǎn)讓,、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、一般納稅人提供客運場站服務(wù),、試點納稅人提供旅游服務(wù),、選擇簡易計稅方法提供建筑服務(wù)等)無法通過抵扣機制避免重復(fù)征稅的，應(yīng)采用差額征稅方式計算交納增值稅,。

1.企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時,，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”,、“應(yīng)付票據(jù)”,、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時,，按照允許抵扣的稅額,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,。

發(fā)生成本費用時：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：銀行存款等

根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)等

貸：主營業(yè)務(wù)成本等

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，企業(yè)實際轉(zhuǎn)讓金融商品，月末,，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,，則按應(yīng)納稅額，借記“投資收益”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目;如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目,，貸記“投資收益”等科目,。

交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目,，貸記“銀行存款”科目,。

年末，“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額,，則借記“投資收益”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

(五)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,。

增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，包括增值稅防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備(如金稅卡、IC卡,、讀卡器或金稅盤和報稅盤),、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)設(shè)備(如稅控盤和報稅盤)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路,、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)的設(shè)備(如稅控盤和傳輸盤),。

企業(yè)初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額,，借記“固定資產(chǎn)”科目,，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目,。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“管理費用”等科目,。

企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費，應(yīng)按實際支付或應(yīng)付的金額,，借記“管理費用”科目,，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目),，貸記“管理費用”等科目。

增值稅一般納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和每年支付技術(shù)維護(hù)費的賬務(wù)處理：

1.購入時

借：固定資產(chǎn)(初次購入)

管理費用(專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費)

貸：銀行存款等

2.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：管理費用等

(二)一般納稅人的賬務(wù)處理

1.增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計科目,，如下表所示

三、應(yīng)交消費稅(★★★)

(一)消費稅概述

消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn),、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人,，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

【提示1】消費稅是在銷售收入中包含的稅款,，亦稱為“價內(nèi)稅”,。

【提示2】消費稅有從價定率、從量定額和既從價定率又從量定額復(fù)合計稅(簡稱合計稅)三種征收方法,。

(二)應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目,，核算應(yīng)交消費稅的發(fā)生、交納情況,。應(yīng)交納的消費稅計入該科目貸方,，已交納的消費稅計入該科目借方;期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費稅，借方余額反映企業(yè)多交納的消費稅,。

1.銷售應(yīng)稅消費品

企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品直接對外銷售的,，其應(yīng)交納的消費稅，通過“稅金及附加”科目核算,。

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

【思考題】企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品(實木地板)用于工程建設(shè),，增值稅應(yīng)當(dāng)視同銷售計算銷項稅額嗎?消費稅需要視同銷售嗎?

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅(計稅價格=市場價格×消費稅稅率)

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅:

借：在建工程

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于對外投資,、分配給職工：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

3.委托加工應(yīng)稅消費品

委托方如有需要交納消費稅的委托加工物資,，應(yīng)于提貨時，由受托方代收代繳稅款,。受托方按應(yīng)扣稅款金額,，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。

委托加工物資收回后,，直接用于銷售的,，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費稅,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目,，直到委托加工的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)出應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品銷售時,，再交納消費稅。

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費品

企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費稅(由海關(guān)代征,，根據(jù)組成計稅價格和規(guī)定稅率計算),，計入該項物資的成本。

借：原材料,、材料采購,、在途物資等

貸：銀行存款等

四、其他應(yīng)交稅費(★★)

是指除上述應(yīng)交稅費以外的其他各種應(yīng)上交國家的稅費,，包括應(yīng)交資源稅,、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅,、應(yīng)交企業(yè)所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅,、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅,、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交教育費附加,、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費,、應(yīng)交個人所得稅等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算,，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費,，借方登記已交納的有關(guān)稅費。期末貸方余額,，反映企業(yè)尚未交納的有關(guān)稅費,。

(一)應(yīng)交資源稅

資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅,。

對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“稅金及附加”科目,，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目;

自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”,、“制造費用”等科目,，借記“生產(chǎn)成本”,、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目。

基本賬務(wù)處理：

借：稅金及附加

生產(chǎn)成本

制造費用等

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

(二)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅和消費稅為計稅依據(jù)征收的一種稅,。其納稅人為交納增值稅和消費稅的單位和個人,，以納稅人實際繳納的增值稅和消費稅稅額為計稅依據(jù)，并分別與兩項稅金同時繳納,。稅率因納稅人所在地不同從1%-7%不等,。

公式為：應(yīng)納稅額=(實納增值稅+實納消費稅)×適用稅率。

企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅,，借記“稅金及附加”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。交納城市維護(hù)建設(shè)稅,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目,，貸記“銀行存款”科目。

基本賬務(wù)處理：

計提時：

借：稅金及附加等

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

交納時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款

(三)應(yīng)交教育費附加

教育費附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費用,，企業(yè)按實際交納增值稅和消費稅稅額之和的一定比例計算交納,。

企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交納的教育費附加，借記“稅金及附加”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”科目,。

應(yīng)納稅額=(實際交納的增值稅+實際交納的消費稅)×征收率

基本賬務(wù)處理：

計提時：

借：稅金及附加等

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加

交納時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加

貸：銀行存款

(四)應(yīng)交土地增值稅

土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅,。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收,。

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額是轉(zhuǎn)讓收入減去稅法規(guī)定扣除項目金額后的余額，其中,，轉(zhuǎn)讓收入包括貨幣收入,、實物收入和其他收入;扣除項目主要包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的成本及費用,、新建房及配套設(shè)施的成本及費用,、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、舊房及建筑物的評估價格,、財政部確定的其他扣除項目等,。

土地增值稅采用四級超率累進(jìn)稅率，其中最低稅率為30%,，最高稅率為60%,。

根據(jù)企業(yè)對房地產(chǎn)核算方法不同，企業(yè)應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理也有所區(qū)別：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的,，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅,，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目;

土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的,，借記“銀行存款”,、“累計攤銷”,、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)交的土地增值稅,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目,，同時沖銷土地使用權(quán)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目,，按其差額,，借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目;

房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“稅金及附加”科目,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目,。

交納土地增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目,，貸記“銀行存款”科目,。

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時：

(1)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算：

借：固定資產(chǎn)清理(轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

(2)土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算：

借：銀行存款(實際收到的金額)

累計攤銷(已計提的攤銷額)

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等(已計提的減值準(zhǔn)備金額)

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅(轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅)

資產(chǎn)處置損益(差額，或借方)

【提示】房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

(五)應(yīng)交房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費

房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城,、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅,。

房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余額計算交納。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的,，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)參考同類房產(chǎn)核定;房產(chǎn)出租的,，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。

城鎮(zhèn)土地使用稅是以城市,、縣城,、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人為納稅人,，以其實際占用的土地面積和規(guī)定稅額計算征收。

車船稅是以車輛,、船舶(簡稱車船)為課征對象,，向車船的所有人或者管理人征收的一種稅。

礦產(chǎn)資源補償費是對在我國領(lǐng)域和管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的費用,。

企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅,、礦產(chǎn)資源補償費,，記入“稅金及附加”’科目，借記“稅金及附加”科目,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅或應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅,、應(yīng)交車船稅,、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費”科目。

(六)應(yīng)交個人所得稅

企業(yè)職工按規(guī)定應(yīng)交納的個人所得稅通常由單位代扣代繳,。企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅,，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目;企業(yè)交納個人所得稅時,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目,，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅,，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目,。

基本賬務(wù)處理：

代扣個人所得稅時：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金,、津貼和補貼等

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

代繳個人所得稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款等

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級會計實務(wù)》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)