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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)付職工薪酬

【所屬章節(jié)】

第三章　負(fù)債——第三節(jié)　應(yīng)付職工薪酬

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬

一,、職工薪酬的內(nèi)容(★)【九號(hào)準(zhǔn)則第二條】

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償,。

職工薪酬包括短期薪酬,、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利,。

【提示】這里的“職工”,，主要包括三類人員：

一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職,、兼職和臨時(shí)職工;

二是未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同,，但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，例如董事會(huì)成員,、監(jiān)事會(huì)成員等;

三是在企業(yè)的計(jì)劃和控制下,，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員,，也屬于職工的范疇,，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：

(一)短期薪酬

短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬,，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外,。

短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金,、津貼和補(bǔ)貼,，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),，短期帶薪缺勤,，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃,，非貨幣性福利以及其他短期薪酬,。

【提示1】短期帶薪缺勤，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍有向其支付報(bào)酬的義務(wù)，包括年休假,、病假,、婚假、產(chǎn)假,、喪假,、探親假等。長(zhǎng)期帶薪缺勤屬于其他長(zhǎng)期職工福利,。

【提示2】短期利潤(rùn)分享計(jì)劃,，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。

(二)離職后福利

離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后,，提供的各種形式的報(bào)酬和福利,，短期薪酬和辭退福利除外。(養(yǎng)老保險(xiǎn)及失業(yè)保險(xiǎn)歸為此類)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃,。

【注意1】設(shè)定提存計(jì)劃是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后,，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。(該部分費(fèi)用由社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)發(fā)放)

【注意2】設(shè)定受益計(jì)劃是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃,。(該部分費(fèi)用由企業(yè)發(fā)放)

(三)辭退福利

辭退福利是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

(四)其他長(zhǎng)期職工福利

其他長(zhǎng)期職工福利是指除短期薪酬,、離職后福利,、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤,、長(zhǎng)期殘疾福利,、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。

【注意1】繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),，以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬,。

【注意2】提供給高級(jí)管理人員使用的住房，免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù),、或向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等,，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房等，屬于企業(yè)提供給職工的非貨幣性福利,。

【注意3】職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶,、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶,、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金,。

【注意4】職工出差預(yù)借的差旅費(fèi)不屬于應(yīng)付職工薪酬。

【注意5】職工本人繳納的保險(xiǎn)不屬于職工薪酬,。

二,、應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置(★)

企業(yè)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提、結(jié)算、使用等情況,?！皯?yīng)付職工薪酬”科目包括“工資、獎(jiǎng)金,、津貼和補(bǔ)貼”“職工福利費(fèi)”“非貨幣性福利”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)”“帶薪缺勤”“利潤(rùn)分享計(jì)劃”“設(shè)定提存計(jì)劃”“設(shè)定受益計(jì)劃”“辭退福利”等明細(xì)科目,。

三、短期薪酬的核算(★★★)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債,，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外,。

(一)貨幣性職工薪酬

1.工資,、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

(1)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬,。

企業(yè)發(fā)生職工工資,、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性職工薪酬,，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,，將實(shí)際發(fā)生的職工工資、獎(jiǎng)金,、津貼和補(bǔ)貼等,，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，確認(rèn)的職工薪酬,，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬)

制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間管理人員薪酬)

管理費(fèi)用(行政管理人員薪酬)

銷售費(fèi)用(銷售人員薪酬)

合同履約成本

研發(fā)支出(從事研發(fā)活動(dòng)人員薪酬)

在建工程等(從事工程建設(shè)人員薪酬)

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資,、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

2.職工福利費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用,、管理費(fèi)用,、銷售費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

3.國(guó)家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬

根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債,，按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銷售費(fèi)用、在建工程,、研發(fā)支出,、管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

(1)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

根據(jù)《工會(huì)法》的規(guī)定,，企業(yè)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳經(jīng)費(fèi),，并在成本費(fèi)用中列支,，主要用于為職工服務(wù)和工會(huì)活動(dòng)。

職工教育經(jīng)費(fèi)一般由企業(yè)按照每月工資總額的8%計(jì)提,，主要用于職工接受崗位培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方面的支出,。

期末,，企業(yè)根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和比例計(jì)算確定應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“在建工程”“研發(fā)支出”等科目,，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)”科目;實(shí)際上繳或發(fā)生實(shí)際開(kāi)支時(shí),，借記“應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)”，貸記“銀行存款”等科目,。

(2)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,。

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi),。企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),，除養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)按規(guī)定確認(rèn)為離職后福利，其他的社會(huì)保險(xiǎn)作為企業(yè)的短期薪酬,。

住房公積金分為職工所在單位為職工繳存和職工個(gè)人繳存兩部分,，但其全部屬于職工個(gè)人所有。

期末,，對(duì)于企業(yè)應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(不含基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi))和住房公積金,，應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和比例，在職工提供服務(wù)期間根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,，并確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬金額,，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),、住房公積金”科目;對(duì)于職工個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,，由職工所在企業(yè)每月從其工資中代扣代繳，借記“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),、住房公積金”科目,，貸記“其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)),、住房公積金”科目,。

4.短期帶薪缺勤【九號(hào)準(zhǔn)則第八條】

對(duì)于職工帶薪缺勤,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及職工享有的權(quán)利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，如果帶薪缺勤屬于長(zhǎng)期帶薪缺勤的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為其他長(zhǎng)期職工福利處理,。

(1)累積帶薪缺勤,，是指帶薪權(quán)利可結(jié)轉(zhuǎn)下期帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí),，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量,。

確認(rèn)累積帶薪缺勤時(shí),，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤”科目,。

(2)非累積帶薪缺勤,，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消,，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付,。

企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額,，企業(yè)在職工未缺勤時(shí)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)的職工薪酬。

通常情況下,，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包含在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中,，因此，不必作額外的賬務(wù)處理,。

我國(guó)企業(yè)職工休婚假,、產(chǎn)假、喪假,、探親假,、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。

(二)非貨幣性職工薪酬確認(rèn)和發(fā)放【九號(hào)準(zhǔn)則第六條】

重點(diǎn)關(guān)注：確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本的金額,。

【課外補(bǔ)充】屬于征稅范圍的特殊行為之一視同發(fā)生應(yīng)稅行為：(必須靠理解)

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,，視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為：

一、將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

【要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者,。若均未收到,，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

委托方和受托方都要繳納增值稅;委托方收到代銷清單時(shí),，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給受托方,，則受托方就有了進(jìn)項(xiàng)稅,，具體如下圖：

二、銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

【要點(diǎn)】

①售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù);

②按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅;

③取得委托方增值稅專用發(fā)票,，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

④受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi),，應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)”稅目6%的稅率征收增值稅。

三,、總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售

四,、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

五,、將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi),。

六,、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶,。

七、將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者,。

八、將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,。

九、單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償銷售應(yīng)稅服務(wù),、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

十,、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

【提示】視同銷售行為中，上述五～八項(xiàng)對(duì)貨物的視同銷售重點(diǎn)掌握,。

自產(chǎn)或者委托加工的貨物處理是相同的;

購(gòu)進(jìn)的貨物：用于投資六,、分配七,、贈(zèng)送八,，即向外部移送——需要視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額,當(dāng)然同時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

購(gòu)進(jìn)的貨物：用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)五,，即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)領(lǐng)域——不需要視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額,同時(shí)也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;已抵扣的,，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。

1.以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬的確認(rèn)和發(fā)放

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額之和,，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬,。

確認(rèn)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本,、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用等(公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅額等)

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(如涉及)

貸：庫(kù)存商品

2.將外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利(進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣)

(1)外購(gòu)商品時(shí)：

借：庫(kù)存商品(含增值稅)

貸：銀行存款等

(2)將外購(gòu)商品實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

在建工程

研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

同時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：庫(kù)存商品(含增值稅)

【提示】如外購(gòu)時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已單獨(dú)確認(rèn),，(那就是已經(jīng)抵扣了)發(fā)放時(shí)需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

3.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的

應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

借：管理費(fèi)用,、生產(chǎn)成本,、制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

同時(shí)：(兩個(gè)分錄同時(shí)做，不需要日后支付現(xiàn)金)

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計(jì)折舊

4.租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用：

確認(rèn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬,。

借：管理費(fèi)用,、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

實(shí)際支付租金時(shí)(兩個(gè)分錄不需要同時(shí)作,，因?yàn)樾枰院笾Ц冬F(xiàn)金)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：銀行存款

【注意】難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利,，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬(判斷題)

四、設(shè)定提存計(jì)劃的核算(★)離職后福利

企業(yè)對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金,，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)