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【內容導航】

應付職工薪酬

【所屬章節(jié)】

第三章　負債——第三節(jié)　應付職工薪酬

【知識點】應付職工薪酬

應付職工薪酬

一、職工薪酬的內容(★)【九號準則第二條】

職工薪酬,，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償,。

職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利,、辭退福利和其他長期職工福利,。

【提示】這里的“職工”，主要包括三類人員：

一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員,，含全職,、兼職和臨時職工;

二是未與企業(yè)訂立勞動合同，但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員,，例如董事會成員,、監(jiān)事會成員等;

三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命,，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員,，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員,。

職工薪酬主要包括以下內容：

(一)短期薪酬

短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬,，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。

短期薪酬具體包括：職工工資,、獎金,、津貼和補貼，職工福利費,，醫(yī)療保險費,、工傷保險費等社會保險費，住房公積金,，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃,，非貨幣性福利以及其他短期薪酬,。

【提示1】短期帶薪缺勤，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍有向其支付報酬的義務,，包括年休假,、病假、婚假、產假,、喪假,、探親假等。長期帶薪缺勤屬于其他長期職工福利,。

【提示2】短期利潤分享計劃,，是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。

(二)離職后福利

離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后,，提供的各種形式的報酬和福利,，短期薪酬和辭退福利除外。(養(yǎng)老保險及失業(yè)保險歸為此類)

企業(yè)應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃,。

【注意1】設定提存計劃是指向獨立的基金繳存固定費用后,，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。(該部分費用由社會養(yǎng)老保險機構發(fā)放)

【注意2】設定受益計劃是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃,。(該部分費用由企業(yè)發(fā)放)

(三)辭退福利

辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系,，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

(四)其他長期職工福利

其他長期職工福利是指除短期薪酬,、離職后福利,、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤,、長期殘疾福利,、長期利潤分享計劃等。

【注意1】繳納的補充養(yǎng)老保險,，以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬,。

【注意2】提供給高級管理人員使用的住房，免費為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務,、或向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務等,，比如以低于成本的價格向職工出售住房等，屬于企業(yè)提供給職工的非貨幣性福利,。

【注意3】職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶,、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶,、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金,。

【注意4】職工出差預借的差旅費不屬于應付職工薪酬。

【注意5】職工本人繳納的保險不屬于職工薪酬,。

二,、應付職工薪酬的科目設置(★)

企業(yè)通過“應付職工薪酬”科目核算應付職工薪酬的計提、結算,、使用等情況,?！皯堵毠ば匠辍笨颇堪ā肮べY、獎金,、津貼和補貼”“職工福利費”“非貨幣性福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費”“帶薪缺勤”“利潤分享計劃”“設定提存計劃”“設定受益計劃”“辭退福利”等明細科目,。

三、短期薪酬的核算(★★★)

企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間,，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益,，其他會計準則要求或允許計入資產成本的除外。

(一)貨幣性職工薪酬

1.工資,、獎金,、津貼和補貼

(1)確認應付職工薪酬。

企業(yè)發(fā)生職工工資,、獎金,、津貼和補貼等貨幣性職工薪酬，應當在職工為其提供服務的會計期間,，將實際發(fā)生的職工工資、獎金,、津貼和補貼等，根據(jù)職工提供服務的受益對象,，確認的職工薪酬,，編制如下會計分錄：

借：生產成本(生產車間生產工人薪酬)

制造費用(生產車間管理人員薪酬)

管理費用(行政管理人員薪酬)

銷售費用(銷售人員薪酬)

合同履約成本

研發(fā)支出(從事研發(fā)活動人員薪酬)

在建工程等(從事工程建設人員薪酬)

貸：應付職工薪酬——工資,、獎金,、津貼和補貼

2.職工福利費

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產成本,，編制如下會計分錄：

借：生產成本,、制造費用,、管理費用、銷售費用等

貸：應付職工薪酬——職工福利費

3.國家規(guī)定計提標準的職工薪酬

根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額,，并確認相關負債,，按照受益對象計入當期損益或相關資產成本，編制如下會計分錄：

借：銷售費用,、在建工程,、研發(fā)支出、管理費用等

貸：應付職工薪酬

(1)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,。

根據(jù)《工會法》的規(guī)定，企業(yè)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳經(jīng)費,，并在成本費用中列支,，主要用于為職工服務和工會活動,。

職工教育經(jīng)費一般由企業(yè)按照每月工資總額的8%計提,，主要用于職工接受崗位培訓、繼續(xù)教育等方面的支出,。

期末，企業(yè)根據(jù)規(guī)定的計提基礎和比例計算確定應付工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費,，借記“生產成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付職工薪酬——工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費”科目;實際上繳或發(fā)生實際開支時,，借記“應付職工薪酬——工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費”,，貸記“銀行存款”等科目,。

(2)社會保險費和住房公積金,。

社會保險費包括醫(yī)療保險費,、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費,、生育保險費。企業(yè)承擔的社會保險費,，除養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費按規(guī)定確認為離職后福利，其他的社會保險作為企業(yè)的短期薪酬,。

住房公積金分為職工所在單位為職工繳存和職工個人繳存兩部分，但其全部屬于職工個人所有,。

期末，對于企業(yè)應繳納的社會保險費(不含基本養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費)和住房公積金,，應按照國家規(guī)定的計提基礎和比例，在職工提供服務期間根據(jù)受益對象計入當期損益或相關資產成本,，并確認相應的應付職工薪酬金額,，借記“生產成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”“在建工程”“研發(fā)支出”等科目,，貸記“應付職工薪酬——社會保險費,、住房公積金”科目;對于職工個人承擔的社會保險費和住房公積金，由職工所在企業(yè)每月從其工資中代扣代繳,，借記“應付職工薪酬——社會保險費、住房公積金”科目,，貸記“其他應付款——社會保險費(醫(yī)療保險、工傷保險),、住房公積金”科目。

4.短期帶薪缺勤【九號準則第八條】

對于職工帶薪缺勤,，企業(yè)應當根據(jù)其性質及職工享有的權利,，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類,。企業(yè)應當對累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤分別進行會計處理，如果帶薪缺勤屬于長期帶薪缺勤的,，企業(yè)應當作為其他長期職工福利處理,。

(1)累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可結轉下期帶薪缺勤,，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。企業(yè)應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時,，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量,。

確認累積帶薪缺勤時，借記“管理費用”等科目,，貸記“應付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤”科目。

(2)非累積帶薪缺勤,，是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消,，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。

企業(yè)確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權利相關的薪酬,，視同職工出勤確認的當期損益或相關資產成本。由于職工提供服務本身不能增加其能夠享受的福利金額,，企業(yè)在職工未缺勤時不應當計提相關的職工薪酬。

通常情況下,，與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經(jīng)包含在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此,，不必作額外的賬務處理。

我國企業(yè)職工休婚假,、產假、喪假,、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤,。

(二)非貨幣性職工薪酬確認和發(fā)放【九號準則第六條】

重點關注：確認應付職工薪酬和計入當期費用或相關資產成本的金額,。

【課外補充】屬于征稅范圍的特殊行為之一視同發(fā)生應稅行為：(必須靠理解)

單位或者個體工商戶的下列行為,，視同發(fā)生應稅銷售行為：

一,、將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

【要點】納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者,。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅,。

委托方和受托方都要繳納增值稅;委托方收到代銷清單時,，開具增值稅專用發(fā)票給受托方，則受托方就有了進項稅,，具體如下圖：

二、銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

【要點】

①售出時發(fā)生增值稅納稅義務;

②按實際售價計算銷項稅;

③取得委托方增值稅專用發(fā)票,，可以抵扣進項稅額;

④受托方收取的代銷手續(xù)費,，應按“現(xiàn)代服務”稅目6%的稅率征收增值稅,。

三,、總分機構(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售

四,、將自產或者委托加工的貨物用于非應稅項目,。

五、將自產,、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

六,、將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,，提供給其他單位或者個體工商戶,。

七,、將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者,。

八,、將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

九,、單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應稅服務,、無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外,。

十,、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

【提示】視同銷售行為中,，上述五～八項對貨物的視同銷售重點掌握,。

自產或者委托加工的貨物處理是相同的;

購進的貨物：用于投資六、分配七,、贈送八,，即向外部移送——需要視同銷售計算銷項稅額,當然同時可以抵扣進項稅額;

購進的貨物：用于集體福利和個人消費五，即貨物進入最終消費領域——不需要視同銷售計算銷項稅額,同時也不得抵扣進項稅額;已抵扣的,，作進項稅額轉出處理,。

1.以自產產品作為職工薪酬的確認和發(fā)放

企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象,，按照該產品的公允價值和相應的增值稅銷項稅額之和,，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬,。

確認時：

借：生產成本,、制造費用、銷售費用,、管理費用等(公允價值+銷項稅額等)

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

實際發(fā)放時：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務成本

存貨跌價準備(如涉及)

貸：庫存商品

2.將外購商品發(fā)放給職工作為福利(進項稅額不得抵扣)

(1)外購商品時：

借：庫存商品(含增值稅)

貸：銀行存款等

(2)將外購商品實際發(fā)放時：

借：生產成本

管理費用

在建工程

研發(fā)支出等

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

同時：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：庫存商品(含增值稅)

【提示】如外購時增值稅進項稅額已單獨確認,，(那就是已經(jīng)抵扣了)發(fā)放時需做進項稅額轉出處理。

3.企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的

應當根據(jù)受益對象,，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益,，同時確認應付職工薪酬。

借：管理費用,、生產成本,、制造費用等

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

同時：(兩個分錄同時做，不需要日后支付現(xiàn)金)

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計折舊

4.租賃住房等資產供職工無償使用：

確認時,，應當根據(jù)受益對象,，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益,，并確認應付職工薪酬,。

借：管理費用、生產成本,、制造費用等

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

實際支付租金時(兩個分錄不需要同時作,，因為需要以后支付現(xiàn)金)：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：銀行存款

【注意】難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬(判斷題)

四,、設定提存計劃的核算(★)離職后福利

企業(yè)對于設定提存計劃,，應當根據(jù)在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為應付職工薪酬,，并計入當期損益或相關資產成本,，應編制如下會計分錄：

借：生產成本

制造費用

管理費用

銷售費用等

貸：應付職工薪酬——設定提存計劃

注：以上內容選自王穎老師《初級會計實務》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載)