偉人之所以偉大,，是因為他與別人共處逆境時,，別人失去了信心，他卻下決心實現(xiàn)自己的目標,。面對2021年初級會計考試,，請打起精神，用堅韌的意志努力的堅持下去,，為通過考試積極的行動起來,。大家加油！

【內容導航】

會計憑證,、會計賬簿與賬務處理程序

【所屬章節(jié)】

第一章　會計概述——第五節(jié)　會計憑證,、會計賬簿與賬務處理程序

【知識點】會計憑證、會計賬簿與賬務處理程序

會計憑證,、會計賬簿與賬務處理程序

一,、會計憑證(★)

(一)會計憑證概述

會計憑證，是指記錄經濟業(yè)務發(fā)生或者完成情況的書面證明,，是登記賬簿的依據(jù),。

會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。

原始憑證,，又稱單據(jù),，是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù),。

記賬憑證,，又稱記賬憑單,，是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證,，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后填制的會計憑證,，作為登記賬簿的直接依據(jù),。

(二)原始憑證

1.原始憑證的種類

2.原始憑證的基本內容

原始憑證應當具備以下基本內容(也稱為原始憑證要素)：

(1)憑證的名稱;

(2)填制憑證的日期;

(3)填制憑證單位名稱和填制人姓名;

(4)經辦人員的簽名或者蓋章;

(5)接受憑證單位名稱;

(6)經濟業(yè)務內容;

(7)數(shù)量、單價和金額,。

3.原始憑證的填制要求

(1)原始憑證填制的基本要求：

①記錄真實;

②內容完整;

③手續(xù)完備;

④書寫清楚,、規(guī)范;

⑤編號連續(xù);

⑥不得涂改、刮擦,、挖補;

⑦填制及時,。

【提示】不得使用未經國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須符合填寫規(guī)范,，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫,，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”(使用外幣時填寫相應符號),，且與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白,。金額數(shù)字一律填寫到角、分,，無角無分的,，寫“00”或符號“-”;有角無分的，分位寫“0”,，不得用符號“-”,。大寫金額用漢字壹、貳,、叁,、肆、伍,、陸,、柒、捌,、玖,、拾,、佰、仟,、萬,、億、元,、角,、分、零,、整等,，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的,，應加寫“人民幣”三個字且和大寫金額之間不得留有空白,。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字;有分的,，不寫“整”或“正”字,。

(2)自制原始憑證填制的基本要求：

一次憑證，應在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時,，由相關業(yè)務人員一次填制完成,。

累計憑證，應在每次經濟業(yè)務完成后,，由相關人員在同一張憑證上重復填制完成,。

匯總憑證，應由相關人員在匯總一定時期內反映同類經濟業(yè)務的原始憑證后填制完成,。

4.原始憑證的審核

審核內容主要包括：

(1)審核原始憑證的真實性;

(2)審核原始憑證的合法性,、合理性;

(3)審核原始憑證的完整性;

(4)審核原始憑證的正確性。

【提示】審核原始憑證記載的各項內容是否正確,，包括：①接受原始憑證單位的名稱是否正確;②金額的填寫和計算是否正確,。阿拉伯數(shù)字分位填寫，不得連寫,。小寫金額前要標明“￥”字樣,，中間不能留有空位。大寫金額前要加“人民幣”字樣,，大寫金額與小寫金額要相符;③更正是否正確,。原始憑證記載的各項內容均不得涂改、刮擦和挖補,。原始憑證金額有錯誤的,，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正,。原始憑證有其他錯誤的,，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位公章或財務專用章,。

(三)記賬憑證

1.記賬憑證的種類

記賬憑證按照其反映的經濟業(yè)務的內容來劃分，通?？煞譃槭湛顟{證,、付款憑證和轉賬憑證。

(1)收款憑證,，是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的記賬憑證,。收款憑證根據(jù)有關庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的原始憑證填制，是登記庫存現(xiàn)金日記賬,、銀行存款日記賬以及有關明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù),，也是出納人員收訖款項的依據(jù)。

(2)付款憑證,，是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的記賬憑證,。付款憑證根據(jù)有關庫存現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務的原始憑證填制，是登記庫存現(xiàn)金日記賬,、銀行存款日記賬以及有關明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù),，也是出納人員支付款項的依據(jù)。

(3)轉賬憑證,，是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的記賬憑證,。轉賬憑證根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制，是登記有關明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù),。

2.記賬憑證的基本內容

記賬憑證必須具備以下基本內容：①填制憑證的日期;②憑證編號;③經濟業(yè)務摘要;④應借應貸會計科目;⑤金額;⑥所附原始憑證張數(shù);⑦填制憑證人員,、稽核人員、記賬人員,、會計機構負責人,、會計主管人員簽名或者蓋章。

【提示】收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章,。

3.記賬憑證的填制要求

【提示】將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金，為了避免重復記賬,，一般只填制付款憑證,，不再填制收款憑證。

4.記賬憑證的審核

審核的內容主要包括：

(1)記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù),，所附原始憑證或原始憑證匯總表的內容與記賬憑證的內容是否一致;

(2)記賬憑證各項目的填寫是否齊全,，如日期、憑證編號,、摘要,、會計科目、金額,、所附原始憑證張數(shù)及有關人員簽章等;

(3)記賬憑證的應借,、應貸科目以及對應關系是否正確;

(4)記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關金額是否一致，計算是否正確;

(5)記賬憑證中的記錄是否文字工整,、數(shù)字清晰,，是否按規(guī)定進行更正等;

(6)出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，是否已在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記,。

(四)會計憑證的保管

會計憑證的保管,，是指會計憑證記賬后的整理、裝訂,、歸檔和存查工作,。會計憑證作為記賬的依據(jù)，是重要的會計檔案和經濟資料,。任何單位在完成經濟業(yè)務手續(xù)和記賬后,，必須將會計憑證按規(guī)定的立卷歸檔制度形成會計檔案資料，妥善保管,，防止丟失,，不得任意銷毀，以便日后隨時查閱,。

二,、會計賬簿(★)

(一)會計賬簿概述

會計賬簿，簡稱賬簿,，是指由一定格式的賬頁組成的,，以經過審核的會計憑證為依據(jù)，全面,、系統(tǒng),、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。

1.會計賬簿的基本內容

(1)封面,，主要用來標明賬簿的名稱,，如總分類賬,、各種明細分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬,、銀行存款日記賬等,。

(2)扉頁，主要用來列明會計賬簿的使用信息,，如科目索引,、賬簿啟用和經管人員一覽表等,。

(3)賬頁,，是賬簿用來記錄經濟業(yè)務的主要載體，包括賬戶的名稱,、日期欄,、憑證種類和編號欄、摘要欄,、金額欄,，以及總頁次和分戶頁次等基本內容。

2.會計賬簿的種類

會計賬簿具體分類內容如下圖所示,。

(1)按用途分類,，可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿,。

序時賬簿,，又稱日記賬，是按照經濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日,、逐筆登記的賬簿,。

【提示】庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬屬于序時賬簿。

分類賬簿是會計賬簿的主體,，也是編制財務報表的主要依據(jù),。分類賬簿按其反映經濟業(yè)務的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細分類賬簿,。其中,，總分類賬簿，簡稱總賬,，是根據(jù)總分類賬戶設置的,，總括地反映某類經濟活動。明細分類賬簿,，簡稱明細賬,，是根據(jù)明細分類賬戶設置的，用來提供明細的核算資料,。

備查賬簿,，又稱輔助登記簿或補充登記簿,，是對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。例如,，反映企業(yè)租入固定資產的“租入固定資產登記簿”,、反映為其他企業(yè)代管商品的“代管商品物資登記簿”等。

(2)按賬頁格式分類,，主要分為三欄式賬簿,、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿,。

【提示】各種日記賬,、總賬以及資本、債權,、債務明細賬都可采用三欄式賬簿;收入,、成本,、費用明細賬一般采用多欄式賬簿;原材料,、庫存商品等明細賬一般采用數(shù)量金額式賬簿。

(3)按外形特征分類,，可以分為訂本式賬簿,、活頁式賬簿、卡片式賬簿,。

【提示】訂本式賬簿一般適用于重要的和具有統(tǒng)馭性的總分類賬,、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;活頁式賬簿一般適用于明細分類賬;企業(yè)一般只對固定資產的核算采用卡片賬形式。

(二)會計賬簿的啟用與登記要求

啟用會計賬簿時,，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱,，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù),，不得跳頁,、缺號。使用活頁式賬簿應當按賬戶順序編號,，并須定期裝訂成冊,，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次,。

(三)會計賬簿的格式與登記方法

1.日記賬的格式與登記方法

日記賬,，是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成的時間先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。

(1)庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法,。

三欄式庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證,、庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，按照發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記,。

(2)銀行存款日記賬的格式與登記方法,。

銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置,，每個銀行賬戶設置一本日記賬。由出納人員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務有關的記賬憑證,，按時間先后順序逐日逐筆進行登記,。

2.總分類賬的格式與登記方法

總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。

總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同,。經濟業(yè)務少的小型單位的總分類賬,，可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記;經濟業(yè)務多的大中型單位的總分類賬，可以根據(jù)記賬憑證匯總表(又稱科目匯總表)或匯總記賬憑證等定期登記,。

3.明細分類賬的格式與登記方法(略)

4.總分類賬與明細分類賬的平行登記

平行登記,，是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶,，另一方面記入所轄明細分類賬戶的方法,。

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點包括：方向相同,、期間一致,、金額相等。

(四)對賬與結賬

1.對賬

對賬,，是對賬簿記錄所進行的核對,。對賬一般分為賬證核對、賬賬核對,、賬實核對,。

(1)賬證核對，是指將賬簿記錄與會計憑證核對,，核對賬簿記錄與原始憑證,、記賬憑證的時間、憑證字號,、內容,、金額等是否一致，記賬方向是否相符,，做到賬證相符,。

(2)賬賬核對：

①總分類賬簿之間的核對。

②總分類賬簿與所轄明細分類賬簿之間的核對,。

③總分類賬簿與序時賬簿之間的核對,。

④明細分類賬簿之間的核對。

(3)賬實核對的內容主要包括：

①庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)逐日核對是否相符,。

②銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額定期核對是否相符,。

③各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資實有數(shù)額定期核對是否相符。

④有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位債權債務賬面記錄核對是否相符,。

2.結賬

結賬是將賬簿記錄定期結算清楚的會計工作,。結賬的內容通常包括兩個方面：一是結清各種損益類賬戶,，據(jù)以計算確定本期利潤;二是結出各資產、負債和所有者權益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額,。

(五)錯賬更正的方法

錯賬更正的方法一般有劃線更正法,、紅字更正法和補充登記法三種。

1.劃線更正法

在結賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤,，而記賬憑證沒有錯誤,，應當采用劃線更正法。

【提示】記賬憑證中的文字或數(shù)字發(fā)生錯誤,，在尚未過賬前,，也可用劃線更正法更正。

2.紅字更正法

適用于兩種情形：①記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借,、應貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤;②記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借,、應貸會計科目無誤，只是所記金額大于應記金額所引起的記賬錯誤,。

3.補充登記法

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借,、應貸會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時,，應當采用補充登記法,。

三、賬務處理程序(★)

企業(yè)常用的賬務處理程序,，主要有記賬憑證賬務處理程序,、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序，它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同,。

(一)記賬憑證賬務處理程序

記賬憑證賬務處理程序,，是指對發(fā)生的經濟業(yè)務，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證,，再根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序,。

記賬憑證賬務處理程序如下圖所示。

適用范圍：規(guī)模較小,、經濟業(yè)務量較少的單位,。

優(yōu)點：簡單明了，易于理解,，總分類賬可以較詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況,。

缺點：登記總分類賬的工作量較大。

(二)匯總記賬憑證賬務處理程序

匯總記賬憑證賬務處理程序,，是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證,，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證,，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序,。

匯總記賬憑證賬務處理程序如下圖所示,。

適用范圍：規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位,。

優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量,。

缺點：當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大,，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉賬憑證,，不利于會計核算的日常分工。

(三)科目匯總表賬務處理程序

科目匯總表賬務處理程序,，又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序,，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序,。

科目匯總表賬務處理程序如下圖所示,。

適用范圍：經濟業(yè)務較多的單位。

優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量,，并可做到試算平衡,。

缺點：科目匯總表不能反映各個賬戶之間的對應關系，不利于對賬目進行檢查,。

注：以上內容選自王穎老師《初級會計實務》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)