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會計憑證,、會計賬簿與賬務(wù)處理程序_2021年《初級會計實務(wù)》每日預(yù)習(xí)考點

來源:東奧會計在線責(zé)編:cyw2020-09-17 10:28:02

偉人之所以偉大,,是因為他與別人共處逆境時,別人失去了信心,他卻下決心實現(xiàn)自己的目標(biāo)。面對2021年初級會計考試,請打起精神,用堅韌的意志努力的堅持下去,為通過考試積極的行動起來,。大家加油!

會計科目和借貸記賬法_2021年《初級會計實務(wù)》每日預(yù)習(xí)考點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

會計憑證,、會計賬簿與賬務(wù)處理程序

【所屬章節(jié)】

第一章 會計概述——第五節(jié) 會計憑證,、會計賬簿與賬務(wù)處理程序

【知識點】會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序

會計憑證,、會計賬簿與賬務(wù)處理程序

一,、會計憑證(★)

(一)會計憑證概述

會計憑證,是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明,,是登記賬簿的依據(jù),。

會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。

原始憑證,,又稱單據(jù),,是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的,用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。

記賬憑證,,又稱記賬憑單,,是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證,按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類,,并據(jù)以確定會計分錄后填制的會計憑證,,作為登記賬簿的直接依據(jù)。

(二)原始憑證

1.原始憑證的種類

分類依據(jù)

具體分類

舉例

取得來源

自制原始憑證

(單位自制)

工資費用分配表,、領(lǐng)料單,、發(fā)料憑證匯總表、產(chǎn)品入庫單,、借款單等

外來原始憑證

(外部流入)

購買存貨取得的增值稅專用發(fā)票,、職工出差報銷的飛機票、火車票等

格式

通用憑證

(統(tǒng)一印制)

某?。ㄊ校┯≈频脑谠撌,。ㄊ校┩ㄓ玫陌l(fā)票、收據(jù)等,,如由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制的全國通用的增值稅專用發(fā)票等

專用憑證

(僅供本單位用)

入庫單,、差旅費報銷單、折舊計算表,、工資費用分配表等

填制的手續(xù)和內(nèi)容

一次憑證(一次完成)

收據(jù),、領(lǐng)料單、發(fā)貨票,、銀行結(jié)算憑證等

累計憑證(多次記錄)

限額領(lǐng)料單

匯總憑證(同類業(yè)務(wù))

發(fā)料憑證匯總表

2.原始憑證的基本內(nèi)容

原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容(也稱為原始憑證要素):

(1)憑證的名稱;

(2)填制憑證的日期;

(3)填制憑證單位名稱和填制人姓名;

(4)經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章;

(5)接受憑證單位名稱;

(6)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容;

(7)數(shù)量,、單價和金額,。

3.原始憑證的填制要求

(1)原始憑證填制的基本要求:

①記錄真實;

②內(nèi)容完整;

③手續(xù)完備;

④書寫清楚,、規(guī)范;

⑤編號連續(xù);

⑥不得涂改、刮擦,、挖補;

⑦填制及時,。

【提示】不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須符合填寫規(guī)范,,小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫,,不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“¥”(使用外幣時填寫相應(yīng)符號),,且與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白,。金額數(shù)字一律填寫到角、分,,無角無分的,,寫“00”或符號“-”;有角無分的,分位寫“0”,不得用符號“-”,。大寫金額用漢字壹,、貳、叁,、肆,、伍、陸,、柒,、捌、玖,、拾,、佰、仟,、萬,、億、元,、角,、分、零,、整等,,一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的,,應(yīng)加寫“人民幣”三個字且和大寫金額之間不得留有空白,。大寫金額到元或角為止的,后面要寫“整”或“正”字;有分的,,不寫“整”或“正”字,。

(2)自制原始憑證填制的基本要求:

一次憑證,應(yīng)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時,,由相關(guān)業(yè)務(wù)人員一次填制完成,。

累計憑證,應(yīng)在每次經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成后,,由相關(guān)人員在同一張憑證上重復(fù)填制完成,。

匯總憑證,應(yīng)由相關(guān)人員在匯總一定時期內(nèi)反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成,。

4.原始憑證的審核

審核內(nèi)容主要包括:

(1)審核原始憑證的真實性;

(2)審核原始憑證的合法性,、合理性;

(3)審核原始憑證的完整性;

(4)審核原始憑證的正確性。

【提示】審核原始憑證記載的各項內(nèi)容是否正確,,包括:①接受原始憑證單位的名稱是否正確;②金額的填寫和計算是否正確,。阿拉伯?dāng)?shù)字分位填寫,,不得連寫。小寫金額前要標(biāo)明“¥”字樣,,中間不能留有空位,。大寫金額前要加“人民幣”字樣,大寫金額與小寫金額要相符;③更正是否正確,。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改,、刮擦和挖補。原始憑證金額有錯誤的,,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開,,不得在原始憑證上更正。原始憑證有其他錯誤的,,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正,,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位公章或財務(wù)專用章。

(三)記賬憑證

1.記賬憑證的種類

記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分,,通??煞譃槭湛顟{證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,。

(1)收款憑證,,是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制,,是登記庫存現(xiàn)金日記賬,、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù),也是出納人員收訖款項的依據(jù),。

(2)付款憑證,,是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。付款憑證根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制,,是登記庫存現(xiàn)金日記賬,、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù),也是出納人員支付款項的依據(jù),。

(3)轉(zhuǎn)賬憑證,,是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制,,是登記有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)。

2.記賬憑證的基本內(nèi)容

記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容:①填制憑證的日期;②憑證編號;③經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要;④應(yīng)借應(yīng)貸會計科目;⑤金額;⑥所附原始憑證張數(shù);⑦填制憑證人員,、稽核人員,、記賬人員、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人,、會計主管人員簽名或者蓋章,。

【提示】收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章,。

3.記賬憑證的填制要求

分類

特殊要求

收款憑證

左上角借方科目填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目

付款憑證

左上角貸方科目填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目

轉(zhuǎn)賬憑證

“總賬科目”和“明細(xì)科目”欄應(yīng)填寫應(yīng)借、應(yīng)貸的總賬科目和明細(xì)科目,,不涉及“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目

分類

基本要求(通用)

收款憑證

(1)內(nèi)容完整,、書寫清楚和規(guī)范

(2)必須附原始憑證(結(jié)賬和更正錯賬除外)

(3)記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制,或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總或原始憑證匯總表填制,,但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上

(4)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號

(5)填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤,,應(yīng)當(dāng)重新填制

(6)記賬憑證填制完成后,如有空行,,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷

付款憑證

轉(zhuǎn)賬憑證

【提示】將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金,,為了避免重復(fù)記賬,一般只填制付款憑證,,不再填制收款憑證,。

4.記賬憑證的審核

審核的內(nèi)容主要包括:

(1)記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù),所附原始憑證或原始憑證匯總表的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致;

(2)記賬憑證各項目的填寫是否齊全,,如日期,、憑證編號、摘要,、會計科目,、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等;

(3)記賬憑證的應(yīng)借,、應(yīng)貸科目以及對應(yīng)關(guān)系是否正確;

(4)記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致,,計算是否正確;

(5)記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰,,是否按規(guī)定進行更正等;

(6)出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后,,是否已在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。

(四)會計憑證的保管

會計憑證的保管,,是指會計憑證記賬后的整理,、裝訂、歸檔和存查工作,。會計憑證作為記賬的依據(jù),,是重要的會計檔案和經(jīng)濟資料。任何單位在完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬后,,必須將會計憑證按規(guī)定的立卷歸檔制度形成會計檔案資料,,妥善保管,防止丟失,,不得任意銷毀,,以便日后隨時查閱。

二,、會計賬簿(★)

(一)會計賬簿概述

會計賬簿,,簡稱賬簿,,是指由一定格式的賬頁組成的,以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù),,全面,、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍,。

1.會計賬簿的基本內(nèi)容

(1)封面,,主要用來標(biāo)明賬簿的名稱,如總分類賬,、各種明細(xì)分類賬,、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等,。

(2)扉頁,,主要用來列明會計賬簿的使用信息,如科目索引,、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等,。

(3)賬頁,是賬簿用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要載體,,包括賬戶的名稱,、日期欄、憑證種類和編號欄,、摘要欄,、金額欄,以及總頁次和分戶頁次等基本內(nèi)容,。

2.會計賬簿的種類

會計賬簿具體分類內(nèi)容如下圖所示,。

(1)按用途分類,可以分為序時賬簿,、分類賬簿和備查賬簿,。

序時賬簿,又稱日記賬,,是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日,、逐筆登記的賬簿。

【提示】庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬屬于序時賬簿,。

分類賬簿是會計賬簿的主體,,也是編制財務(wù)報表的主要依據(jù)。分類賬簿按其反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳略程度,,可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿,。其中,總分類賬簿,,簡稱總賬,,是根據(jù)總分類賬戶設(shè)置的,總括地反映某類經(jīng)濟活動,。明細(xì)分類賬簿,,簡稱明細(xì)賬,是根據(jù)明細(xì)分類賬戶設(shè)置的,,用來提供明細(xì)的核算資料,。

備查賬簿,又稱輔助登記簿或補充登記簿,,是對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿,。例如,反映企業(yè)租入固定資產(chǎn)的“租入固定資產(chǎn)登記簿”,、反映為其他企業(yè)代管商品的“代管商品物資登記簿”等,。

(2)按賬頁格式分類,主要分為三欄式賬簿,、多欄式賬簿,、數(shù)量金額式賬簿。

【提示】各種日記賬,、總賬以及資本,、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿;收入,、成本,、費用明細(xì)賬一般采用多欄式賬簿;原材料、庫存商品等明細(xì)賬一般采用數(shù)量金額式賬簿,。

(3)按外形特征分類,,可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿,、卡片式賬簿,。

【提示】訂本式賬簿一般適用于重要的和具有統(tǒng)馭性的總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;活頁式賬簿一般適用于明細(xì)分類賬;企業(yè)一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式,。

(二)會計賬簿的啟用與登記要求

啟用會計賬簿時,,應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱,并在賬簿扉頁上附啟用表,。啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù),,不得跳頁、缺號,。使用活頁式賬簿應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號,,并須定期裝訂成冊,裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼,,另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次,。

(三)會計賬簿的格式與登記方法

1.日記賬的格式與登記方法

日記賬,,是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時間先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。

(1)庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法,。

三欄式庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證,、庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證,按照發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記,。

(2)銀行存款日記賬的格式與登記方法,。

銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置,每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬,。由出納人員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證,,按時間先后順序逐日逐筆進行登記。

2.總分類賬的格式與登記方法

總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿,。

總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同,。經(jīng)濟業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬,可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記;經(jīng)濟業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類賬,,可以根據(jù)記賬憑證匯總表(又稱科目匯總表)或匯總記賬憑證等定期登記,。

3.明細(xì)分類賬的格式與登記方法(略)

4.總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記

平行登記,是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù),,一方面記入有關(guān)總分類賬戶,,另一方面記入所轄明細(xì)分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點包括:方向相同,、期間一致,、金額相等。

(四)對賬與結(jié)賬

1.對賬

對賬,,是對賬簿記錄所進行的核對,。對賬一般分為賬證核對、賬賬核對,、賬實核對,。

(1)賬證核對,是指將賬簿記錄與會計憑證核對,,核對賬簿記錄與原始憑證,、記賬憑證的時間、憑證字號,、內(nèi)容,、金額等是否一致,記賬方向是否相符,,做到賬證相符,。

(2)賬賬核對:

①總分類賬簿之間的核對。

②總分類賬簿與所轄明細(xì)分類賬簿之間的核對。

③總分類賬簿與序時賬簿之間的核對,。

④明細(xì)分類賬簿之間的核對,。

(3)賬實核對的內(nèi)容主要包括:

①庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)逐日核對是否相符。

②銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額定期核對是否相符,。

③各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資實有數(shù)額定期核對是否相符,。

④有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位債權(quán)債務(wù)賬面記錄核對是否相符,。

2.結(jié)賬

結(jié)賬是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會計工作,。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面:一是結(jié)清各種損益類賬戶,據(jù)以計算確定本期利潤;二是結(jié)出各資產(chǎn),、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額,。

(五)錯賬更正的方法

錯賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法三種,。

1.劃線更正法

在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤,,而記賬憑證沒有錯誤,應(yīng)當(dāng)采用劃線更正法,。

【提示】記賬憑證中的文字或數(shù)字發(fā)生錯誤,,在尚未過賬前,也可用劃線更正法更正,。

2.紅字更正法

適用于兩種情形:①記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借,、應(yīng)貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤;②記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤,,只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的記賬錯誤,。

3.補充登記法

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤,,只是所記金額小于應(yīng)記金額時,,應(yīng)當(dāng)采用補充登記法。

三,、賬務(wù)處理程序(★)

企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序,,主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序,,它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同,。

(一)記賬憑證賬務(wù)處理程序

記賬憑證賬務(wù)處理程序,是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù),,先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證,,再根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

記賬憑證賬務(wù)處理程序如下圖所示,。

適用范圍:規(guī)模較小,、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。

優(yōu)點:簡單明了,易于理解,,總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況,。

缺點:登記總分類賬的工作量較大。

(二)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,,是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證,,定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證,,再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序,。

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序如下圖所示。

適用范圍:規(guī)模較大,、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位,。

優(yōu)點:減輕了登記總分類賬的工作量。

缺點:當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時,,編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大,,并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證,不利于會計核算的日常分工,。

(三)科目匯總表賬務(wù)處理程序

科目匯總表賬務(wù)處理程序,,又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序,是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表,,再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序,。

科目匯總表賬務(wù)處理程序如下圖所示。

適用范圍:經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位,。

優(yōu)點:減輕了登記總分類賬的工作量,,并可做到試算平衡。

缺點:科目匯總表不能反映各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系,,不利于對賬目進行檢查,。

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注:以上內(nèi)容選自王穎老師《初級會計實務(wù)》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)


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