每一日所付出的代價(jià)都比前一日高,，因?yàn)槟愕纳窒塘艘惶?，所以每一日都要更積極。面對(duì)2021年初級(jí)會(huì)計(jì)考試,，請(qǐng)打起精神，用堅(jiān)韌的意志努力的堅(jiān)持下去,，為通過考試積極的行動(dòng)起來,。大家加油！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法

【所屬章節(jié)】

第一章　會(huì)計(jì)概述——第四節(jié) 會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法

【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法

會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法

一、會(huì)計(jì)科目和賬戶(★)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》里有156個(gè)會(huì)計(jì)科目,還在增加中,。

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類,，為會(huì)計(jì)核算提供了類別指標(biāo)，但是特定主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,，不僅要求提供會(huì)計(jì)要素總括的數(shù)量變化,，還要提供一系列分類指標(biāo)和具體會(huì)計(jì)信息，以反映會(huì)計(jì)主體特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果,。

所以就需要在會(huì)計(jì)要素指標(biāo)下進(jìn)行第三層次的劃分,，細(xì)分后的每一個(gè)具體內(nèi)容都需要一個(gè)名稱，這就是會(huì)計(jì)科目,。

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類;

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的分類,。

(一)會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目，簡(jiǎn)稱科目,，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目,，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的基本單元。

1.按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類

會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同,，可分為資產(chǎn)類科目,、負(fù)債類科目、共同類科目,、所有者權(quán)益類科目,、成本類科目、損益類科目六大類,。每一類會(huì)計(jì)科目可按一定標(biāo)準(zhǔn)再分為若干個(gè)具體的科目,。

(1)資產(chǎn)類(也包括資產(chǎn)的備抵)科目，是對(duì)資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目,，按資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目,。反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目主要有：“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)收賬款”、壞賬準(zhǔn)備,、“原材料”“庫存商品”,、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目主要有長(zhǎng)期股權(quán)投資,、固定資產(chǎn),、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,、固定資產(chǎn)清理,、無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷,、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

(2)負(fù)債類科目,，是對(duì)負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目,，按負(fù)債的償還期限長(zhǎng)短分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映非流動(dòng)負(fù)債的科目。反映流動(dòng)負(fù)債的科目主要有“短期借款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目：反映非流動(dòng)負(fù)債的科目主要有“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)付債券”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目,。

負(fù)債的分類

按償還期限的長(zhǎng)短,，一般將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

(3)共同類科目,，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目，主要有“清算資金往來”“貨幣兌換”“套期工具”“被套期項(xiàng)目”等科目,。

(4)所有者權(quán)益類科目,，是對(duì)所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，主要有“實(shí)收資本”(或“股本”)“資本公積”“其他綜合收益”“盈余公積”“本年利潤(rùn)”“利潤(rùn)分配”“庫存股”等科目,。

所有者權(quán)益的分類

(5)成本類科目,，是對(duì)可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目,，主要有“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“合同取得成本”“合同履約成本”“研發(fā)支出”等科目,。

(6)損益類科目，是對(duì)收入,、費(fèi)用等要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目,。其中，反映收入的科目主要有“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目;反映費(fèi)用的科目主要有“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,。

【提示1】企業(yè)的會(huì)計(jì)科目(簡(jiǎn)表)如下表所示,。

【提示2】會(huì)計(jì)科目分類及具體內(nèi)容如下表所示。

2.按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系

會(huì)計(jì)科目按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)御關(guān)系,，可分為總會(huì)計(jì)科目和明細(xì)會(huì)計(jì)科目,。

(1)總分類科目：總分類科目又稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類,、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目,。

(2)明細(xì)分類科目：又稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類,、提供更為詳細(xì)和具體會(huì)計(jì)信息的科目,。

如果某一總分類科目所轄的明細(xì)分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目,，在二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目,，以此類推。

例如：

明細(xì)科目：應(yīng)收賬款——張三　　　　　　　　　　　 100

——李四　　　　　　　　　　　 200

——王五　　　　　　　　　　　 300

——趙六　　　　　　　　　　　 400

總科目：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

總分類科目：總分類科目一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定,。

明細(xì)分類科目：除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置的以外,，可以根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)管理的需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置。

例如：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)這個(gè)就屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置的明細(xì)分類科目。

【注意】也不是所有的總分類科目都設(shè)置明細(xì)科目,。有的總分類科目就不設(shè)明細(xì)科目,。(例：本年利潤(rùn))

(二)賬戶

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的,、具有一定格式和結(jié)構(gòu),、用以分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目,，它不能反映交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目增減變動(dòng)情況和結(jié)果,。

各項(xiàng)核算指標(biāo)的具體數(shù)據(jù)資料，只有通過賬戶記錄才能取得,。因此,，在設(shè)置會(huì)計(jì)科目后，還必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開設(shè)相應(yīng)的賬戶,，以便對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng),、連續(xù)的記錄，向有關(guān)各方提供有用的會(huì)計(jì)信息,。

因?yàn)橘~戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的,，所以賬戶的分類和會(huì)計(jì)科目的分類具有相似性。

1.賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同進(jìn)行分類

與會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng),，賬戶按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶,、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶,、成本類賬戶,、損益類賬戶等。

2.賬戶按提供信息的詳細(xì)程度不同進(jìn)行分類

總分類賬戶——總分類科目;

明細(xì)分類賬戶——明細(xì)分類科目,。

賬戶是用來連續(xù),、系統(tǒng)、完整地記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的,，因此必須具有一定的結(jié)構(gòu),。

由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變動(dòng),，從數(shù)量上看不外乎為增加或者減少兩種情況。因此,，賬戶的結(jié)構(gòu)相應(yīng)地分為兩個(gè)基本部分,，以分別用來記錄會(huì)計(jì)要素的增加和減少。這樣,，賬戶的基本結(jié)構(gòu)就要分為左右兩方,，一方登記增加，另一方登記減少,。至于賬戶左右兩方的名稱,，用哪一方登記增加、哪一方登記減少,，要取決于所采用的記賬方法和各該賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,。

從賬戶名稱、記錄增加額和減少額的左右兩方來看,，賬戶結(jié)構(gòu)在整體上類似于漢字“丁”和大寫的英文字母“T”，因此,，賬戶的基本結(jié)構(gòu)在實(shí)務(wù)中被形象地稱為“丁”字賬戶或者“T”型賬戶,。

本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別：

會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目是既有聯(lián)系、又有區(qū)別的兩個(gè)不同概念,。

(一)聯(lián)系

會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容(會(huì)計(jì)要素)的科學(xué)分類,，兩者設(shè)置口徑一致、性質(zhì)相同,。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱,，也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì),。賬戶的分類和會(huì)計(jì)科目的分類內(nèi)容一致,。

(二)區(qū)別

賬戶有自己的格式或結(jié)構(gòu)，可用來連續(xù),、系統(tǒng),、全面地記錄反映某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果。會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱,，不存在結(jié)構(gòu),。

(三)實(shí)際工作中的應(yīng)用

在實(shí)際工作中對(duì)于賬戶和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念，經(jīng)?？梢圆患訃?yán)格區(qū)分地相互通用,。

二、借貸記賬法(★★)

(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第十一條)

借貸記賬法,，是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法,。復(fù)式記賬法,，是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記,，全面,、系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法分為借貸記賬法,、增減記賬法,、收付記賬法等。

【提示1】“借”和“貸”只是一種記賬符號(hào),，現(xiàn)在沒有任何意義了,。

【提示2】我國是1993.7.1改的，之前也可以用“增減記賬法”,。

復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法的產(chǎn)生標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的形成,，強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)不僅來源于股東直接投入、間接投入(也就是企業(yè)賺來的,，即累積經(jīng)營(yíng)盈余),，還包括借入資金。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

在登記賬戶的時(shí)候至少包括兩個(gè)賬戶,，既體現(xiàn)來源,，又體現(xiàn)去向。

復(fù)式記賬法的概念

復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),，都要以相等的金額,，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)

1.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記錄,。這樣，通過賬戶記錄不僅可以全面,、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈,，還能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果,。

2.由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記，因而可以對(duì)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡,，以檢查賬戶記錄是否正確,。

復(fù)式記賬法的種類

主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法,。

借貸記賬法的記賬原則：有借必有貸,，借貸必相等。

Why?

原因很簡(jiǎn)單,，近代歷史中,，歐洲人把全世界其他的國家都打得滿地找牙,，他們的“借貸記賬法”也就成了世界標(biāo)準(zhǔn)。為了和世界接軌,，我們就只好學(xué)習(xí)和使用“借貸記賬法”了,，就像我一直認(rèn)為漢語比英語美多了，可是咱們得被迫學(xué)習(xí)ABC,，很希望中國強(qiáng)大后,，標(biāo)準(zhǔn)由我們來定，讓老外來學(xué)漢語,，來學(xué)習(xí)咱們的“增減記賬法”,。

借貸記賬法的記賬符號(hào)

記賬符號(hào)：“借”、“貸”兩個(gè)字為記賬符號(hào),，分別代表賬戶的左方和右方,。

借貸只是純粹的記賬符號(hào)。成為會(huì)計(jì)上的專業(yè)術(shù)語,，用來標(biāo)明記賬的方向,。

“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu),。

(一)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

借貸記賬法下,，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方,。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額,，另一方就登記減少額,。

通常情況下，資產(chǎn)類,、成本類和費(fèi)用類賬戶的增加用“借”表示,，減少用“貸”表示;負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶的增加用“貸”表示,，減少用“借”表示,。

借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方,，右方稱為貸方,。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額,，另一方就登記減少額,。

通常情況下，資產(chǎn)類,、成本類和費(fèi)用類賬戶的增加用“借”表示,，減少用“貸”表示;負(fù)債類,、所有者權(quán)益類和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示,。

1.資產(chǎn)類和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下,，資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額,。期末余額一般在借方,。其余額計(jì)算公式為：

期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

資產(chǎn)類和成本類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示，如下圖所示,。

2.負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下,，負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額,。期末余額一般在貸方,。其余額計(jì)算公式為：

期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示，如下圖所示,。

3.損益類賬戶的結(jié)構(gòu)

損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶,。

在借貸記賬法下，收入類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額,。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶,，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,。收入類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示,，如下圖所示。

在借貸記賬法下,，費(fèi)用類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額,。本期費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益,，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,。費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示，如下圖所示,。

【規(guī)律總結(jié)】

(二)借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸,，借貸必相等”,。

表“交易或事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的基本類型”中9種基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資金運(yùn)動(dòng)與記賬規(guī)則的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如下圖所示,。

(三)借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄

賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系,，是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借,、應(yīng)貸的相互關(guān)系,。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。

會(huì)計(jì)分錄,，簡(jiǎn)稱分錄,，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱(科目)及其金額的一種記錄,。分錄三要素：

(1)賬戶的名稱,，即會(huì)計(jì)科目;

(2)記賬方向的符號(hào)，即借方或貸方;

(3)記錄的金額,。

按照所涉及賬戶的多少,，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

(四)借貸記賬法下的試算平衡

試算平衡,，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益(負(fù)債和所有者權(quán)益)的恒等關(guān)系,，通過對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法,。

1.試算平衡的分類

(1)發(fā)生額試算平衡,。

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則，即“有借必有貸,，借貸必相等”,。

(2)余額試算平衡。

全部賬戶借方期末(初)余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末(初)余額合計(jì)

余額試算平衡的直接依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式,，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

2.試算平衡表的編制

試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的,。試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法,。如果借貸雙方發(fā)生額或余額相等，表明賬戶記錄基本正確,，但有些錯(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡,，因此，試算不平衡,，表示記賬一定有錯(cuò)誤,，但試算平衡時(shí)，不能表明記賬一定正確,。

不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯(cuò)誤通常有：

(1)漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少,，借貸仍然平衡;

(2)重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增,，借貸仍然平衡;

(3)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借,、應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記,，且金額一致,，借貸仍然平衡;

(4)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;

(5)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中,，顛倒了記賬方向,，借貸仍然平衡;

(6)某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵銷,，借貸仍然平衡,。

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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