2020年《初級會計實務》重要考點詳解-要素費用的歸集和分配

來源：東奧會計在線責編：詩行2020-03-19 14:58:19

初級會計實務第七章中,，要素費用的歸集和分配是非常重要的考點,，東奧小編帶來了相關的考點詳解，建議大家仔細閱讀,！

【重要考點詳解】要素費用的歸集和分配

（一）成本核算的科目設置

1.“生產(chǎn)成本”科目

“生產(chǎn)成本”科目應按產(chǎn)品品種等成本核算對象設置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本,。

【提示】輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。該科目按輔助生產(chǎn)車間和提供的產(chǎn)品,、勞務分設輔助生產(chǎn)成本明細賬，按輔助生產(chǎn)的成本項目分設專欄,。期末，對共同負擔的生產(chǎn)費用按照一定的分配標準分配至各受益對象,。

2.“制造費用”科目

制造費用是指制造業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務）而發(fā)生的，應計入產(chǎn)品成本但沒有專設成本項目的各項間接費用,。

【提示】期末，將共同負擔的制造費用按照一定的標準分配計入各成本核算對象,，除季節(jié)性生產(chǎn)外,，本科目期末應無余額,。

（二）材料,、燃料,、動力費用的歸集和分配

1.材料、燃料,、動力費用的歸集和分配

對于能分產(chǎn)品領用的材料，直接計入產(chǎn)品成本的“直接材料”等項目,；對于不能分產(chǎn)品領用的材料（如幾種產(chǎn)品共同耗用的材料），分配計入各相關產(chǎn)品成本的“直接材料“項目,。

材料燃料動力費用分配率

某種產(chǎn)品應負擔的材料、燃料,、動力費用=該產(chǎn)品分配標準×分配率

【提示】分配標準根據(jù)題目要求選擇，如產(chǎn)品重量,、消耗的原材料,、消耗定額,、生產(chǎn)工時等。

【小新點】分配率=待分配總額/分配標準之和（通用）

2.材料,、燃料、動力費用分配的賬務處理

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本

　　制造費用

　貸：原材料——××材料

（三）職工薪酬的歸集和分配

1.職工薪酬的歸集和分配

直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬,，直接計入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目,；不能直接計入產(chǎn)品成本的職工薪酬,，按工時,、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進行合理分配,，計入各有關產(chǎn)品成本的“直接人工”項目。

生產(chǎn)職工薪酬費用分配率

分配標準：可按工時,、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等作為分配標準

分配額=各項目分配標準×分配率

【小新點】分配率=待分配總額/分配標準之和（通用）

2.職工薪酬的賬務處理

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

　　　　　　——輔助生產(chǎn)成本

　　制造費用

　　管理費用

　　銷售費用

　貸：應付職工薪酬

（四）輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

1.輔助生產(chǎn)費用的歸集

輔助生產(chǎn)費用的歸集是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進行的,。輔助生產(chǎn)車間的制造費用有兩種歸集方式：

情形	處理
一般情況下,，輔助生產(chǎn)的制造費用	與基本生產(chǎn)的制造費用一樣,，先記入“制造費用”,，然后再轉入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目
對于輔助生產(chǎn)車間規(guī)模小,、制造費用很少的且輔助生產(chǎn)不對外提供產(chǎn)品和勞務	可以不通過“制造費用”科目核算,，直接記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目

2.輔助生產(chǎn)費用的分配及賬務處理（重要,，2020年重大刪減）

輔助生產(chǎn)費用的分配應通過輔助生產(chǎn)費用分配表進行。輔助生產(chǎn)費用的分配方法很多,，通常采用：

直接分配法

交互分配法

計劃成本分配法

順序分配法（略）

代數(shù)分配法（略）

（1）直接分配法	特點：不考慮各輔助生產(chǎn)車間,，將發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位
	【小新點】供應數(shù)量去掉“輔助間”耗費，費用全由外部攤
	單位成本=待分配費用/對外供應勞務數(shù)量
	優(yōu)點：分配一次,，計算簡單
	缺點：分配結果不夠準確
	適用：本方法適用于輔助生產(chǎn)內部相互提供產(chǎn)品和勞務不多、不進行費用的交互分配,、對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況

（2）交互分配法	特點：需要進行兩次分配,。首先,，對各輔助生產(chǎn)車間內部相互提供勞務進行交互分配；然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用,，按對外提供勞務的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)車間以外的各個受益單位之間進行分配（簡單表述）
	【小新點】先調出實際輔助費用,，再對外分
	①對內交互分配：單位成本=總費用/總供應量
	②對外分配
	對外分配實際費用=原有的-分出去的+收進來的
	單位成本=對外分配成本/對外分配數(shù)量
	優(yōu)點：提高了分配的正確性
	缺點：增加了分配的工作量

（3）計劃成本分配法	特點：輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務或產(chǎn)品,，都按勞務或產(chǎn)品的計劃單位成本進行分配,，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額采用簡化計算方法全部計入管理費用【重要】




	【小新點】
	方法1：按計劃成本分配金額=按計劃數(shù)對外分配總額
	輔助生產(chǎn)實際成本=原有的（待分配費用）+用別人的
	方法2：按計劃成本分配金額=按計劃數(shù)對外分配總額-用別人的
	輔助生產(chǎn)實際成本=原有的（待分配費用）
	注：兩種方法差別在于把“用別人的”計在哪里
	實際與計劃差額計入管理費用
	優(yōu)點：便于考核和分析各受益單位的成本,，有利于分清各單位的經(jīng)濟責任
	缺點：成本分配不夠準確
	適用：此方法適用于輔助生產(chǎn)勞務或產(chǎn)品計劃單位成本比較準確的企業(yè)

（五）制造費用的歸集和分配

制造費用歸集內容

物料消耗,，車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設備的折舊費,、租賃費和保險費，車間管理用具攤銷,，車間管理用的照明費、水費,、取暖費、勞動保護費,、設計制圖費、試驗檢驗費,、差旅費、辦公費以及季節(jié)性及修理期間停工損失等

1．制造費用的分配方法：

企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質,，合理選擇分配方法。也就是說,，企業(yè)所選擇的制造費用分配方法,，必須與制造費用的發(fā)生具有比較密切的相關性,，并且使分配到每種產(chǎn)品上的制造費用金額基本合理，同時還應當適當考慮計算手續(xù)的簡便,。

常用制造費用分配方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法,、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。

【提示】具體使用哪種,，以題目為準。企業(yè)分配方法一經(jīng)確認,，不得隨意變更,。如需變更,，應當在財務報表附注中予以說明。

2．制造費用分配公式：

制造費用分配率=制造費用總額/各產(chǎn)品分配標準之和

分配標準：生產(chǎn)工時總數(shù)或生產(chǎn)工人定額工時總數(shù),、生產(chǎn)工人工資總和,、機器工時總數(shù)、產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)

某產(chǎn)品應分配的制造費用=該種產(chǎn)品分配標準×分配率

【小新點】分配率=待分總額/分配標準之和（通用）

（六）廢品損失和停工損失的核算

1．廢品損失的核算

廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的超定額的不可修復廢品的生產(chǎn)成本,，以及可修復廢品的修復費用,，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失,。

【小新點】不可修復：廢品損失=不可修成本-殘值-賠款

　　　　　可修復：廢品損失=修復費用-殘值-賠款

【提示】經(jīng)質量檢驗部門鑒定不需要返修,、可以降價出售的不合格品,，以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質的產(chǎn)品和實行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內,。（2017年判斷題）

【小新點】能賣出去的、自找的,、“三包的”不屬于廢品損失。

賬務處理

（1）不可修復廢品損失

不可修復的廢品損失

（2）可修復廢品損失

可修復的廢品損失

【總結】

①二者轉入廢品損失起點不一樣：

不可修復廢品損失,，以生產(chǎn)成本轉入廢品損失；可修復廢品,，以返修發(fā)生費用計入廢品損失。

②不可修復：廢品損失=不可修成本-殘值-賠款

可修復：廢品損失=修復費用-殘值-賠款

③凈損失計入生產(chǎn)成本,。

④廢品損失也可不單獨核算，相應費用等體現(xiàn)在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”,、“原材料”等科目中。

2．停工損失

停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內某個班組在停工期間發(fā)生的各項生產(chǎn)費用,，包括停工期間發(fā)生的原材料費用、人工費用和制造費用等,。

應由過失單位或保險公司負擔的賠款,，應從停工損失中扣除,。

不滿1個工作日的停工，一般不計算停工損失,。

正常停工	包括季節(jié)性停工、正常生產(chǎn)周期內的修理期間的停工,、計劃內減產(chǎn)停工等；	季節(jié)性停工,、修理期間的正常停工費用計入產(chǎn)品成本
非正常停工	原材料或工具等短缺停工,、設備故障停工、電力中斷停工,、自然災害停工等	計入企業(yè)當期損益

【提示】不單獨核算停工損失的,，停工期間發(fā)生的費用直接在“制造費用”或“營業(yè)外支出”等科目中反映,。

停工損失