一般納稅人的賬務(wù)處理_2020年《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》必學(xué)知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：張麗娜2019-11-01 09:31:36

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一般納稅人的賬務(wù)處理

1.增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生,、抵扣,、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況,，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”,、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”,、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”,、“簡易計(jì)稅”,、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目,。

(1)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,，核算一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額抵減,、已交稅金,、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款,、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,、銷項(xiàng)稅額、出口退稅,、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,、轉(zhuǎn)出多交增值稅等情況。

該明細(xì)賬設(shè)置以下專欄：

①“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄,，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的,、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額;

②“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額;

③“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄,，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

④“已交稅金”專欄,，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額;

⑤“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄,，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額;

⑥“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額;

⑦“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄,，記錄實(shí)行“免,、抵,、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額;

⑧“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額;

⑨“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額;

(2)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

(3)“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。(交易性金融資產(chǎn)講過)

(4)“未交增值稅”明細(xì)科目,，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)交的增值稅額,，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額,。

(5)“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證,、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額,。

(6)“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額,。

(7)“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目,，核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減,、預(yù)繳,、繳納等業(yè)務(wù)。

(8)“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目,，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù),、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等,，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅額。

(9)“代扣代交增值稅”明細(xì)科目,，核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅,。

2.取得資產(chǎn),、接受勞務(wù)或服務(wù)

(1)一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額,，借記“材料采購”,、“在途物資”、“原材料”,、“庫存商品”,、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”,、“固定資產(chǎn)”,、“管理費(fèi)用”等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，貸記“應(yīng)付賬款、 “應(yīng)付票據(jù)”,、“銀行存款”等科目,。

購進(jìn)貨物等發(fā)生的退貨，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票編制相反的會計(jì)分錄,，如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證,，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計(jì)分錄。

企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，如用于生產(chǎn)稅率為10%的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額;

如用于生產(chǎn)稅率為16%的產(chǎn)品,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和12%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額,，借記“材料采購”,、“在途物資”、“原材料”,、“庫存商品”等科目,，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”,、“應(yīng)付票據(jù)”,、“銀行存款”等科目,。

(2)購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額的分年抵扣。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，第一年抵扣比例為60%,，第二年抵扣比例為40%,。

企業(yè)作為一般納稅人，自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,，取得增值稅專用發(fā)票并通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證時(shí),，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”,、“在建工程”科目;其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的60%作為當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的40%作為自本月起第13個(gè)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目;按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”,、“銀行存款”等科目。上述待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在下年度同月允許抵扣時(shí),。按允許抵扣的金額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,。

(3)貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證,。企業(yè)購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬,，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初,，用紅字沖銷原暫估入賬金額,，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額,，借記“原材料”,、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”,、“無形資產(chǎn)”等科目,，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，貸記“應(yīng)付賬款”,、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目,。

(4)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,。企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)但其事后改變用途(如用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等),，或發(fā)生非正常損失，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額,、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額,，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里所說的“非正常損失”,，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì),，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀,、拆除的情形。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理為,，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”,、“無形資產(chǎn)”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)與非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品,、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本一并處理。

(3)貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證,。企業(yè)購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫,，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬,，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬,。下月初,，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后,，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額,，借記“原材料”,、“庫存商品”,、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目,，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”,、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

(4)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,。企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)但其事后改變用途(如用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等),，或發(fā)生非正常損失,，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額,、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額,，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里所說的“非正常損失”,，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，是指因管理不善造成貨物被盜,、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收,、銷毀、拆除的情形,。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理為,，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”,、“固定資產(chǎn)”,、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”,、“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與非正常損失的購進(jìn)貨物,、在產(chǎn)品或庫存商品,、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本一并處理。

(2)視同銷售,。企業(yè)有些交易和事項(xiàng)按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，應(yīng)視同對外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅,。視同銷售需要交納增值稅的事項(xiàng)有：

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi),，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,、提供給其他單位或個(gè)體工商戶,、分配給股東或投資者、對外捐贈等,。

在這些情況下,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)視同銷售的具體內(nèi)容，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額(或采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額),，借記“長期股權(quán)投資”,、“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”,、“營業(yè)外支出”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目。

情形	自產(chǎn)的貨物（產(chǎn)品）	外購的物資（原材料）
在建工程（動產(chǎn)）	不視同銷售不確認(rèn)收入,、成本	不需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
在建工程（不動產(chǎn)）	不視同銷售不確認(rèn)收入,、成本	需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出40%
集體福利、個(gè)人消費(fèi)	視同銷售確認(rèn)收入、成本	進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
對外投資	視同銷售確認(rèn)收入,、成本	視同銷售
分配股東或投資者	視同銷售確認(rèn)收入,、成本	視同銷售
無償贈送他人	視同銷售確認(rèn)收入、成本	視同銷售
非正常損失（管理不善）	進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出	進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出