各位初級會計考生們，北京、江蘇、廣西、陜西等地的報名入口已經(jīng)開通了,，想要報名的考生一定要抓緊時間報名，不要錯過哦！

一般納稅人的賬務(wù)處理

1.增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生,、抵扣,、交納,、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，增值稅一般納稅人應(yīng)當在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”,、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”,、“待認證進項稅額”,、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

(1)“應(yīng)交增值稅”明細科目，核算一般納稅人進項稅額,、銷項稅額抵減,、已交稅金,、轉(zhuǎn)出未交增值稅,、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,、銷項稅額,、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出,、轉(zhuǎn)出多交增值稅等情況,。

該明細賬設(shè)置以下專欄：

①“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔(dān)的,、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額;

②“銷項稅額”專欄,，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額;

③“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣,、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

④“已交稅金”專欄,，記錄一般納稅人當月已交納的應(yīng)交增值稅額;

⑤“銷項稅額抵減”專欄,，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額;

⑥“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額;

⑦“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄,，記錄實行“免,、抵,、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額;

⑧“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額;

⑨“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月應(yīng)交未交或多交的增值稅額;

(2)“待抵扣進項稅額”明細科目,，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額,。

(3)“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細科目,，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。(交易性金融資產(chǎn)講過)

(4)“未交增值稅”明細科目,，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應(yīng)交未交,、多交或預(yù)交的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額,。

(5)“待認證進項稅額”明細科目,，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證,、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣,，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。

(6)“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目,，核算一般納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),，已確認相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

(7)“簡易計稅”明細科目,，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提,、扣減、預(yù)繳,、繳納等業(yè)務(wù),。

(8)“預(yù)交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù),、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等,，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅額,。

(9)“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

2.取得資產(chǎn),、接受勞務(wù)或服務(wù)

(1)一般納稅人購進貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“材料采購”,、“在途物資”,、“原材料”、“庫存商品”,、“生產(chǎn)成本”,、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”,、“管理費用”等科目,，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,，按當月未認證的可抵扣增值稅額,，借記“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，貸記“應(yīng)付賬款,、 “應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目,。

購進貨物等發(fā)生的退貨,，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票編制相反的會計分錄，如原增值稅專用發(fā)票未做認證,，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄,。

企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,，如用于生產(chǎn)稅率為10%的農(nóng)產(chǎn)品,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算的進項稅額;

如用于生產(chǎn)稅率為16%的產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和12%的扣除率計算的進項稅額,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,，按農(nóng)產(chǎn)品買價扣除進項稅額后的差額，借記“材料采購”,、“在途物資”,、“原材料”、“庫存商品”等科目,，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款,，貸記“應(yīng)付賬款”,、“應(yīng)付票據(jù)”,、“銀行存款”等科目。

(2)購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進項稅額的分年抵扣,。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的,，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%,。

企業(yè)作為一般納稅人,，自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，取得增值稅專用發(fā)票并通過稅務(wù)機關(guān)認證時,，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的價款作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”,、“在建工程”科目;其進項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額的60%作為當期可抵扣的進項稅額,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額的40%作為自本月起第13個月可抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目;按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，貸記“應(yīng)付賬款”,、“銀行存款”等科目,。上述待抵扣的進項稅額在下年度同月允許抵扣時,。按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,，貸記“應(yīng)交稅費一—待抵扣進項稅額”科目,。

(3)貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證。企業(yè)購進的貨物等已到達并驗收入庫,，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬,。下月初,，用紅字沖銷原暫估入賬金額,，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額,，借記“原材料”,、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”,、“無形資產(chǎn)”等科目,，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”,、“銀行存款”等科目,。

(4)進項稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)已單獨確認進項稅額的購進貨物,、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)但其事后改變用途(如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目,、非增值稅應(yīng)稅項目等),，或發(fā)生非正常損失，原已計入進項稅額,、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額,，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣。這里所說的“非正常損失”,，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失,、霉爛變質(zhì),，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收,、銷毀,、拆除的情形,。

進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理為，借記“待處理財產(chǎn)損溢”,、“應(yīng)付職工薪酬”,、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”,、“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”或“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額,，應(yīng)與非正常損失的購進貨物,、在產(chǎn)品或庫存商品,、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本一并處理。

(3)貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證,。企業(yè)購進的貨物等已到達并驗收入庫,，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬,，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬,。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額,，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額,，借記“原材料”,、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”,、“無形資產(chǎn)”等科目,，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”,、“銀行存款”等科目,。

(4)進項稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)已單獨確認進項稅額的購進貨物,、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)但其事后改變用途(如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目,、非增值稅應(yīng)稅項目等),，或發(fā)生非正常損失，原已計入進項稅額,、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額,，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣。這里所說的“非正常損失”,，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失,、霉爛變質(zhì),，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀,、拆除的情形,。

進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理為,，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”,、“固定資產(chǎn)”,、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”,、“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”或“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目,。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應(yīng)與非正常損失的購進貨物,、在產(chǎn)品或庫存商品,、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本一并處理。

(2)視同銷售,。企業(yè)有些交易和事項按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，應(yīng)視同對外銷售處理，計算應(yīng)交增值稅,。視同銷售需要交納增值稅的事項有：

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費,，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,、提供給其他單位或個體工商戶,、分配給股東或投資者、對外捐贈等,。

在這些情況下,，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)視同銷售的具體內(nèi)容，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額),，借記“長期股權(quán)投資”,、“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”,、“營業(yè)外支出”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目。

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級會計實務(wù)》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

推薦閱讀：

福建2020年初級會計師報名入口11月1日至29日開通

甘肅2020年初級會計報名入口11月1日已開通

西藏2020年初級會計報名入口11月1日至30日開通