交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理_2020年《初級會計實務(wù)》每日預(yù)習考點
人生沒有那么多的難題,，難的是擁有一顆迎難而上堅定的心,。初級會計考試難不難？這要考生在努力后才知道。小編為大家準備了今天《初級會計實務(wù)》的預(yù)習考點,，快來學習吧,。
交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理
（一）初始取得
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時,，應(yīng)當按照該交易性金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額,，記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。
【提示】取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目,，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
交易費用記入“投資收益”科目的借方,，發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的,，進項稅額經(jīng)認證后可從當月銷項稅額中扣除，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”。
【提示】交易費用,，是指可直接歸屬于購買,、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買,、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu),、咨詢公司,、券商、證券交易所,、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費,、傭金、相關(guān)稅費以及其他必要支出,，不包括債券溢價,、折價、融資費用,、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費用,。
基本賬務(wù)處理：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價值)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)
投資收益(交易費用)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)(交易費用可抵扣的增值稅)
貸：其他貨幣資金等(支付的總價款)
（二）后續(xù)計量
交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，在資產(chǎn)負債表日公允價值的變動計入當期損益(公允價值變動損益),。
基本賬務(wù)處理：
(1)公允價值大于賬面價值時：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸：公允價值變動損益
(2)公允價值小于賬面價值時：
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
（三）宣告分配現(xiàn)金股利或到期計提利息時
企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目。
基本賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)
貸：投資收益
收到現(xiàn)金股利或利息時：
借：其他貨幣資金等
貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)
【提示】企業(yè)只有在同時滿足三個條件時,，才能確認交易性金融資產(chǎn)所取得的股利或利息收入并計入當期損益：
(1)企業(yè)收取股利或利息的權(quán)利已經(jīng)確立;
(2)與股利或利息相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
(3)股利或利息的金額能夠可靠計量,。
（四）交易性金融資產(chǎn)的出售
出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益,。
基本賬務(wù)處理：
借：其他貨幣資金等(實際收到的售價凈額)
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本
—公允價值變動(或借方)
投資收益(差額倒擠,，損失記借方，收益記貸方)
（五）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
基本賬務(wù)處理
1.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時
借：投資收益等
貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
2.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時
借：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸：投資收益等
【提示1】金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價后的余額作為銷售額計算增值稅即轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差,，按盈虧相抵后的余額為銷售額,。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,，但年末時仍出現(xiàn)負差的(即應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅年末借方出現(xiàn)余額),，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。應(yīng)編制的會計分錄為：
借：投資收益等
貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
【提示2】上述買入價不需要扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領(lǐng)取的利息,。
注：以上內(nèi)容選自東奧教研團隊《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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