備考初級(jí)會(huì)計(jì)考試,，要對(duì)自己有信心，有時(shí)候一個(gè)人失敗的原因是對(duì)自己的能力缺乏信心,，當(dāng)你相信自己一定可以成功的時(shí)候,，搭配上你付出的努力,，成功必將屬于你！

取得固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量,。

（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)

1.入賬成本的確定

入賬成本=買價(jià)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+稅金+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等

【提示1】專業(yè)人員培訓(xùn)費(fèi)不構(gòu)成固定資產(chǎn)入賬成本,，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

【提示2】一般納稅人企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅,，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,。與固定資產(chǎn)相關(guān)稅金如下：

【提示3】增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%,。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中,，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

取得時(shí)：

借：固定資產(chǎn)等

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【進(jìn)項(xiàng)稅額×60%】

                     —待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】

    貸：銀行存款等

第13個(gè)月時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】

2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn),，應(yīng)在購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本,，先通過(guò)“在建工程”科目歸集其成本,，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,。

按照購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)的取得成本,，借記“在建工程”科目，按購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,，貸記“銀行存款”,“應(yīng)付賬款”等科目;

按實(shí)際發(fā)生的安裝調(diào)試成本，借記“在建工程”科目,，按取得的外部單位提供的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目;耗用了本單位的材料或人工的,，按應(yīng)承擔(dān)的成本金額,，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”“應(yīng)付職工薪酬”等科目;

如用于不動(dòng)產(chǎn)工程,，耗用材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，第一年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的60%，第二年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目;安裝完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,，借記“固定資產(chǎn)”科目,，貸記“在建工程”科目,。

3.企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)

按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本,。

（二）建造固定資產(chǎn)

自行建造的固定資產(chǎn),，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值,。核算時(shí)應(yīng)先將相關(guān)支出記入“在建工程”科目,，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

1.自營(yíng)工程

購(gòu)入工程物資時(shí)：

借：工程物資

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

    貸：銀行存款等

【提示】如果是不動(dòng)產(chǎn)在建工程則：

借：工程物資

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

                     —待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

    貸：銀行存款等

領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：在建工程

    貸：工程物資

支付其他工程費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程

    貸：銀行存款

支付工程人員工資及福利時(shí)：

借：在建工程

    貸：應(yīng)付職工薪酬

領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)：

借：在建工程

    貸：庫(kù)存商品(成本價(jià))

領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的材料時(shí)：

借：在建工程

    貸：原材料(成本價(jià))

工程完工時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

    貸：在建工程

【提示】與建造不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)增值稅的內(nèi)容總結(jié)如下表：

2.出包工程

出包工程是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商,，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程,。

企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算,，在這種方式下,，“在建工程”科目主要是反映企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算的情況，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本,，通過(guò)“在建工程”科目核算,。

工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將“在建工程”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,。

以不動(dòng)產(chǎn)出包工程為例的賬務(wù)處理圖示如下：

注：以上內(nèi)容選自東奧教研團(tuán)隊(duì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班

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