初級會計考試在即,，在最后備考階段里，考生們要多重視基礎(chǔ)性的知識,，東奧小編為大家?guī)斫裉臁冻跫墪媽崉?wù)》的每日一考點,，趕緊學(xué)起來吧,。

交易性金融資產(chǎn)

一、 交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票,、債券、基金等,。

二,、 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

初始取得

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該交易性金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額,，記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目,。

【提示】取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目,，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額,。

交易費用記入“投資收益”科目的借方，發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的,，進項稅額經(jīng)認證后可從當(dāng)月銷項稅額中扣除,，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”。

【提示】交易費用,，是指可直接歸屬于購買,、發(fā)行或處置金融工具的增量費用,。增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費用,，包括支付給代理機構(gòu),、咨詢公司、券商,、證券交易所,、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費、傭金,、相關(guān)稅費以及其他必要支出,，不包括債券溢價、折價,、融資費用,、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費用。

基本賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）

　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

　　投資收益（交易費用）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（交易費用可抵扣的增值稅）

　　貸：其他貨幣資金等（支付的總價款）

后續(xù)計量

交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量,，在資產(chǎn)負債表日公允價值的變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）,。

基本賬務(wù)處理：

公允價值大于賬面價值時：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

公允價值小于賬面價值時：

借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

宣告分配現(xiàn)金股利或到期計提利息時

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收項目,。

基本賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

　　貸：投資收益

收到現(xiàn)金股利或利息時：

借：其他貨幣資金等

　　貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

【提示】企業(yè)只有在同時滿足三個條件時,，才能確認交易性金融資產(chǎn)所取得的股利或利息收入并計入當(dāng)期損益：

企業(yè)收取股利或利息的權(quán)利已經(jīng)確立；

與股利或利息相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),；

股利或利息的金額能夠可靠計量,。

交易性金融資產(chǎn)的出售

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益,。

基本賬務(wù)處理：

借：其他貨幣資金等（實際收到的售價凈額）

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　——公允價值變動（或借方）

　　　　投資收益（差額倒擠,，損失記借方，收益記貸方）

轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

基本賬務(wù)處理

產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時

借：投資收益等

　　貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時

借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　貸：投資收益等

【提示1】金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價后的余額作為銷售額計算增值稅即轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差,，按盈虧相抵后的余額為銷售額,。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,，但年末時仍出現(xiàn)負差的（即應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅年末借方出現(xiàn)余額）,，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。應(yīng)編制的會計分錄為：

借：投資收益等

　　貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

【提示2】上述買入價不需要扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領(lǐng)取的利息,。

【提示3】處置交易性金融資產(chǎn)不同情況下對投資收益及損益的影響：

計算整個持有期間對投資收益的影響：將從購入到出售整個期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可（借方為“-”,，貸方為“+”）。

計算整個持有期間對當(dāng)期利潤的影響：交易費用（負數(shù)）+持有期間的投資收益+持有期間的公允價值變動損益+出售時價款（扣除增值稅因素）與賬面價值之間差額確認的投資收益,。

計算處置時點的投資收益：出售時收到的價款（扣除增值稅因素）-出售時交易性金融資產(chǎn)賬面價值,。

注：以上內(nèi)容選自東奧教研團隊《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班