初級會計職稱
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2016年《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)要點(diǎn):可供出售金融資產(chǎn)
【預(yù)習(xí)要點(diǎn)】
可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),,以及沒有劃分為持有至到期投資,、貸款和應(yīng)收款項,、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(即交易性金融資產(chǎn))的金融資產(chǎn)。
可供出售金融資產(chǎn)包括企業(yè)從二級市場上購入的債券投資,、股票投資,、基金投資等。但這些金融資產(chǎn)沒有被劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資,。
可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”,、“資本公積——其他資本公積”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算,。分別設(shè)置“成本”,、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等明細(xì)科目進(jìn)行核算,。
“資本公積——其他資本公積”科目的借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面余額的差額等;貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額的差額等,。
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,也可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,。
可供出售金融資產(chǎn)的取得
1.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,。取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。(區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用,。)
企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目,不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額,。
2.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)(債券),,應(yīng)當(dāng)按照該債券的面值,借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目,,按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,,借記“應(yīng)收利息”科目,按照實際支付的金額,,貸記“銀行存款”等科目,,按照其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目,。
可供出售金融資產(chǎn)的持有
1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息,。應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計處理。
(1)可供出售金融資產(chǎn)為分期付息,、一次還本債券投資的,,在資產(chǎn)負(fù)債表日,按照可供出售債券的面值和票面利率計算確定應(yīng)收未收利息,,
借記“應(yīng)收利息”科目,,按照可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定利息收入,
貸記“投資收益”科目,,按照其差額,,
借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科日。
(2)可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資的,,在資產(chǎn)負(fù)債表日,,按照可供出售債券的面值和票面利率計算確定應(yīng)收未收利息,
借記“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息”科目,,按照可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定利息收入,,
貸記“投資收益”科目,按照其差額,,
借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目,。
【相關(guān)章節(jié)預(yù)習(xí)點(diǎn)】
第一章 資 產(chǎn) | |
第七節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) | |
可供出售金融資產(chǎn) |
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可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 |
【預(yù)習(xí)要點(diǎn)相關(guān)內(nèi)容】
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責(zé)任編輯:荼蘼
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