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　　2016年《初級會計實務(wù)》知識點：應(yīng)交增值稅

　　【知識點相關(guān)內(nèi)容】

　　2016年《初級會計實務(wù)》相關(guān)考點通：應(yīng)交增值稅的核算 

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　　一、增值稅概述

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,。按照我國增值稅法的規(guī)定,，增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物,，或提供加工,、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個人。

　　消費型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中已含的稅款,，在購置當(dāng)期全部一次扣除,。2008年，我國修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,，實現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型,。修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施。自2012年起,，我國部分地區(qū)實施了營業(yè)稅改征增值稅試點方案,，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，增值稅的征收范圍將進一步擴大,。

　　在稅收征管上,，從世界各國來看，一般都實行憑購物發(fā)票進行抵扣,。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定,，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅(即進項稅額)，可從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(即銷項稅額)中抵扣,。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額通常包括：

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額;(一般納稅人可以抵扣)

　　(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額,。

　　二、一般納稅人的賬務(wù)處理

　　1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)

　　借：材料采購

　　　　原材料

　　　　固定資產(chǎn)等

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　按照增值稅暫行條例,，購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的,，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和規(guī)定的扣除率(7%)計算進項稅額。

　　2.進項稅額轉(zhuǎn)出

　　企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失(不含自然災(zāi)害造成的)以及將購進貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項目,、集體福利或個人消費等),，其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。

　　購進貨物改變用途通常是指購進貨物在沒有進行任何加工的情況下,，對內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等,。

　　3.銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(加工,、修理修配勞務(wù))

　　4.視同銷售行為

　　視同銷售需要交納增值稅的事項：①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費;②將自產(chǎn),、委托加工或購買的貨物作為投資,、分配給股東或投資者、無償贈送他人等,。

　　5.出口退稅

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　6.交納增值稅

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　　　貸：銀行存款

　　需要說明的是,，企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應(yīng)計入材料采購成本,，借記“材料采購”,、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三,、小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅,，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票,。小規(guī)模納稅人不享有進項稅額的抵扣權(quán),，其購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計人有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此,，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。

　　企業(yè)購人材料不能取得增值稅專用發(fā)票的,，比照小規(guī)模納稅人進行處理,，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本。

　　四,、營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

　　經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),，自2012年1月1日起，在我國部分地區(qū)部分行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點,，逐步將營業(yè)稅改征增值稅,。試點行業(yè)為交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè),。根據(jù)財政部,、國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上,，新增11%,、6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè),、建筑業(yè)等適用11%稅率,，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率,。交通運輸業(yè),、建筑業(yè)、郵電通信業(yè),、現(xiàn)代服務(wù)業(yè),、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),，原則上適用增值稅一般計稅方法,。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法,。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入,。

　　1.一般納稅人差額征稅的會計處理

　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時,，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目,，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額,，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè),，期末,，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額。

　　借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目,，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,。

　　2.小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理

　　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的,，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,。

　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,，按實際支付或應(yīng)付的金額,，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目,。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè),，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

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