【小編“荼蘼”】本篇為2015《初級會計實務(wù)》第二章高頻考點：營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理,。

　營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《初級會計實務(wù)》第二章負債第四節(jié)應(yīng)交稅費的內(nèi)容

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　　【高頻考點】：營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

　　經(jīng)國務(wù)院批準，自2012年1月1日起，在我國部分地區(qū)部分行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點,，逐步將營業(yè)稅改征增值稅,。試點行業(yè)為交通運輸業(yè),、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè),。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的規(guī)定,，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上,，新增11%、6%兩檔低稅率,。交通運輸業(yè),、建筑業(yè)等適用11%稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率,，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率,。交通運輸業(yè),、建筑業(yè)、郵電通信業(yè),、現(xiàn)代服務(wù)業(yè),、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),，原則上適用增值稅一般計稅方法,。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法,。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入,。

　　1.一般納稅人差額征稅的會計處理

　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目,，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,，按實際支付或應(yīng)付的金額,，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)付賬款”等科目,。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末,，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,。

　　借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,。

　　2.小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理

　　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,。

　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時,，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額,，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè),，期末,，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,。

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