【小編“荼蘼”】本篇為2014《初級會計實務》第一章高頻考點：持有至到期投資的賬務處理。

　持有至到期投資的賬務處理

　　【考情分析】

　　考頻：★

　　2013年單選題

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《初級會計實務》第一章資產第五節(jié)持有至到期投資的內容

　　【高頻考點】：持有至到期投資的賬務處理

　　為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息,、出售等情況,，企業(yè)應當設置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進行核算,。

　　企業(yè)的持有至到期投資發(fā)生減值的,，還應當設置“持有至到期投資減值準備”科目進行核算。

　　(二)持有至到期投資的取得

　　企業(yè)取得持有至到期投資應當按照公允價值計量,，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額,。

　　企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目,，不構成持有至到期投資的初始確認金額,。

　　(三)持有至到期投資的持有

　　企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產負債表日確認債券利息收入,，二是在資產負債表日核算發(fā)生的減值損失,。

　　1.持有至到期投資的債券利息收入

　　企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量,。在資產負債表日,，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，應當作為投資收益進行會計處理,。

　　攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失,。

　　實際利率是指將金融資產在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量,，折現(xiàn)為該金融資產當前賬面價值所使用的利率。實際利率在相關金融資產預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變,。

　　需要說明的是,，如果有客觀證據表明該金融資產的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用,。

　　2.持有至到期投資的減值

　　持有至到期投資在資產負債表日發(fā)生減值,，其賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,，減記的金額應當作為資產減值損失進行會計處理,，計人當期損益，同時計提相應的資產減值準備,。

　　已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的,，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回。轉回的金額計人當期損益,。

　　（四）持有至到期投資的出售

　　企業(yè)出售持有至到期投資時,，應當將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。

　　如果對持有至到期投資計提了減值準備，還應當同時結轉減值準備,。

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