2.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

　　企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目,、集體福利或個人消費等）,，其進(jìn)項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,。

　　購進(jìn)貨物改變用途通常是指購進(jìn)貨物在沒有進(jìn)行任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行為,，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等,。

　　3.銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工,、修理修配勞務(wù)）

　　4.視同銷售行為

　　視同銷售需要交納增值稅的事項：①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目,、集體福利或個人消費,；②將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,、分配給股東或投資者、無償贈送他人等,。

　　5.出口退稅

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　6.交納增值稅

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　需要說明的是,，企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的,，發(fā)生的增值稅應(yīng)計入材料采購成本，借記“材料采購”,、“在途物資”等科目,，貸記“銀行存款”等科目。

　　（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅,，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票,，不能開具增值稅專用發(fā)票。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán),，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本,。

　　（四）營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

　　經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年1月1日起,，在我國部分地區(qū)部分行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點,，逐步將營業(yè)稅改征增值稅。試點行業(yè)為交通運輸業(yè),、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè),。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的規(guī)定,，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上,，新增11%型和6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè),、建筑業(yè)等適用11%稅率,，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率,。交通運輸業(yè),、建筑業(yè)、郵電通信業(yè),、現(xiàn)代服務(wù)業(yè),、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),，原則上適用增值稅一般計稅方法,。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法,。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入,。

　　1.一般納稅人差額征稅的會計處理

　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目,，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額,，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),，期末,，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額。

　　借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目,，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,。

　　2.小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理

　　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的,，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,。

　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,，按實際支付或應(yīng)付的金額,，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目,。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

　　【同步練習(xí)】增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物的成本,。（�,。�

　　答案:√

　　解析:本題考核小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理。增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅,，不得抵扣,，直接計入有關(guān)貨物的成本。

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