2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等）,，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,。

　　購(gòu)進(jìn)貨物改變用途通常是指購(gòu)進(jìn)貨物在沒(méi)有進(jìn)行任何加工的情況下,，對(duì)內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門(mén)領(lǐng)用原材料等,。

　　3.銷(xiāo)售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工,、修理修配勞務(wù)）

　　4.視同銷(xiāo)售行為

　　視同銷(xiāo)售需要交納增值稅的事項(xiàng)：①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi),；②將自產(chǎn),、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資、分配給股東或投資者,、無(wú)償贈(zèng)送他人等,。

　　5.出口退稅

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　6.交納增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　需要說(shuō)明的是，企業(yè)購(gòu)入材料不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,，發(fā)生的增值稅應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本,，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目,，貸記“銀行存款”等科目,。

　　（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷(xiāo)售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)票,，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本,。

　　（四）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

　　經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),，自2012年1月1日起，在我國(guó)部分地區(qū)部分行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn),，逐步將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,。試點(diǎn)行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè),。根據(jù)財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上,，新增11%型和6%兩檔低稅率,。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率,，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率,。交通運(yùn)輸業(yè),、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè),、文化體育業(yè),、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法,。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè),，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入,。

　　1.一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí),，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目,，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),，期末,，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目,，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,。

　　2.小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

　　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的,，按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,。

　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目,。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

　　【同步練習(xí)】增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物的成本,。（�,。�

　　答案:√

　　解析:本題考核小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理,。增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅，不得抵扣,，直接計(jì)入有關(guān)貨物的成本,。

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