2014年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

    【東奧小編】本篇文章介紹的是《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理的概述,。主要內(nèi)容包括：可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目,、可供出售金融資產(chǎn)的取得,、可供出售金融資產(chǎn)的持有,、可供出售金融資產(chǎn)的出售,。

    可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理名片：為了反映和監(jiān)督可供出售金融資產(chǎn)的取得,、收取現(xiàn)金股利或利息,、出售等情況,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”,、“資本公積——其他資本公積”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算,。

    （一）可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”,、“資本公積——其他資本公積”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算,。

    分別設(shè)置“成本”,、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”,、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算,。

    “資本公積——其他資本公積”科目的借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額等,。

    可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,，也可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

    （二）可供出售金融資產(chǎn)的取得

    企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,。取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額,。（區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用。）

    企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚末領(lǐng)取的債券利息,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

    1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)（股票）,，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和,，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目,，按照支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚束發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目,，按照實(shí)際支付的金額,。貸記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目。

    2.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)（債券）,，應(yīng)當(dāng)按照該債券的面值,，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,。借記“應(yīng)收利息”科目,，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目,，按照其差額,，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

    （三）可供出售金融資產(chǎn)的持有

    1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息,。應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

    （1）可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資的,，在資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可供出售債券的面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目,，按照可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,，貸記“投資收益”科目，按照其差額,，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科日,。

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