2014年《初級會計實務(wù)》備考知識點：可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

    【東奧小編】本篇文章介紹的是《初級會計實務(wù)》中的可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理的概述,。主要內(nèi)容包括：可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目,、可供出售金融資產(chǎn)的取得,、可供出售金融資產(chǎn)的持有、可供出售金融資產(chǎn)的出售,。

    可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理名片：為了反映和監(jiān)督可供出售金融資產(chǎn)的取得,、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況,，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”,、“資本公積——其他資本公積”、“投資收益”等科目進行核算,。

    （一）可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

    企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”,、“資本公積——其他資本公積”、“投資收益”等科目進行核算,。

    分別設(shè)置“成本”,、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”,、“公允價值變動”等明細科目進行核算,。

    “資本公積——其他資本公積”科目的借方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額的差額等,。

    可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,，也可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目。

    （二）可供出售金融資產(chǎn)的取得

    企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量,。取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用應(yīng)當計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額,。（區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費用。）

    企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚末領(lǐng)取的債券利息,，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目,，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

    1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)（股票）,，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值與交易費用之和,，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按照支付的價款中包含的已宣告但尚束發(fā)放的現(xiàn)金股利,，借記“應(yīng)收股利”科目,，按照實際支付的金額。貸記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目,。

    2.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)（債券）,，應(yīng)當按照該債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目,，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,。借記“應(yīng)收利息”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目,，按照其差額,，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

    （三）可供出售金融資產(chǎn)的持有

    1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息,。應(yīng)當作為投資收益進行會計處理。

    （1）可供出售金融資產(chǎn)為分期付息,、一次還本債券投資的,，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當按照可供出售債券的面值和票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息,，借記“應(yīng)收利息”科目,，按照可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目,，按照其差額,，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科日。

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