【小編"紀(jì)念"】2013年初級會計職稱第一輪備考已開始,，學(xué)員們要進(jìn)入學(xué)習(xí)狀態(tài)了，小編每天會發(fā)布一些初級會計職稱考試的重要知識點(diǎn),，供學(xué)員們參考,。

　　應(yīng)交增值稅的核算

　　(一)一般納稅企業(yè)

　　為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣,、交納,、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”,、“已交稅金”,、“銷項稅額”、“出口退稅”,、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄,。

　　企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本或應(yīng)計入加工,、修理修配等物資成本的金額,，借記“材料采購”、“在途物資”,、“原材料”,、“庫存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”,、“委托加工物資”,、“管理費(fèi)用”等科目，根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”,、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨,，做相反的會計分錄,。

　　企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品,，按照買價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,，按買價扣除按規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的差額,，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目,，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”,、“銀行存款”等科目。購進(jìn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅額,，應(yīng)計入增值稅進(jìn)項稅額,，可以從銷項稅額中抵扣,，購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目，其所支付的增值稅額應(yīng)計入購入貨物的成本,。

　　企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失的,，以及將購進(jìn)貨物改變用途的(如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)等),，其進(jìn)項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”,、“應(yīng)付職工薪酬”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目,，屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進(jìn)項稅額,，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物,、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額,，借記“應(yīng)收賬款”,、“應(yīng)收票據(jù)”,、“銀行存款”等科目,，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”,、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,。發(fā)生的銷售退回,，做相反的會計分錄,。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi),，將自產(chǎn),、委托加工或購買的貨物作為投資,、分配給股東、贈送他人等,，應(yīng)視同銷售貨物計算交納增值稅,，借記“在建工程”,、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目等,。

　　企業(yè)交納的增值稅,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目,，貸記“銀行存款”科目,。

　　(二)小規(guī)模納稅企業(yè)

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅,，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票,，不能開具增值稅專用發(fā)票,。小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán),，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本,。因此,，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅,，借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值稅,，借方余額為多交納的增值稅。

　　小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅,，直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本,，借記“材料采購”、“在途物資”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,。

　　企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅人進(jìn)行處理,，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本,，借記“材料采購”、“在途物資”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,。

　　【例·單項選擇題】

　　1、企業(yè)當(dāng)月交納上月欠交的增值稅,，應(yīng)該通過(　)科目核算,。

　　A、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　B,、應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　C,、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　D、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　正確答案：B

　　答案解析：本題核算應(yīng)交增值稅的核算,，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅,，應(yīng)該通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算。當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅,，應(yīng)該通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算,。

　　2、一般納稅企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅,，應(yīng)通過(　　)科目核算,。

　　A,、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　B、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

　　C,、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　D,、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　正確答案：D

　　答案解析：本題考核增值稅的核算，一般納稅企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅,，應(yīng)該借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目,，同時貸記“銀行存款”科目。

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