初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材(2015版)

　　2014年11月30日

　　第一章 資產(chǎn)P53-59

　　第六節(jié) 長期股權(quán)投資

　　一,、長期股權(quán)投資概述

　　(一)長期股權(quán)投資的概念

　　長期股權(quán)投資,，是指投資企業(yè)對被投資單位實(shí)施控制,、重大影響的權(quán)益性投資,，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資,。除此之外,，其他權(quán)益性投資不作為長期股權(quán)投資進(jìn)行核算,，而應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,。

　　企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,，被投資單位為本企業(yè)的子公司�,？刂�,，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào),，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

　　企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的,，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè),。共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項(xiàng)安排所共有的控制,，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策,。

　　企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè),。重大影響,，是指投資企業(yè)對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定,。在確定能否對被投資單位施加重大影響時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素,。投資企業(yè)通�,？梢酝ㄟ^以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：

　　1、在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表,。在這種情況下,，由于在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并相應(yīng)享有實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán),，投資方可以通過該代表參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的制定,，達(dá)到對被投資單位施加重大影響。

　　2,、參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策制定過程,。這種情況正制定政策過程中可以為其自身利益提出建議和意見，從而可以對被投資單位施加重大影響,。

　　3,、與被投資單位之間發(fā)生重要交易。有關(guān)的交易因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常經(jīng)營具有重要性,，進(jìn)而一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策,。

　　4、向被投資單位派出管理人員,。在這種情況下,，管理人員有權(quán)力主導(dǎo)被投資單位的相關(guān)活動(dòng)，從而能夠?yàn)楸煌顿Y單位施加重大影響,。

　　5,、向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴投資方的技術(shù)或技術(shù)資料,，表明投資方對被投資單位具有重大影響,。

　　但是，需要注意的是,，存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對被投資方具有重大 影響,。投資企業(yè)需要綜合考慮所有事實(shí)和情況來做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/P>

　　(二)長期股權(quán)投資的核算方法

　　長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權(quán)益法,。

　　1.成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍

　　企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資,，即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,，投資企業(yè)為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外,。

　　對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，主要是為了避免在子公司實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤之前,，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等情況,，解決了原來權(quán)益法下投資收益不能足額收回導(dǎo)致超分配的問題。

　　2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍

　　企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí),，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,。

　　(1)企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對合營企業(yè)的長期股權(quán)投資,。

　　(2)企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資,，即企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

　　投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資,，其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu),、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的,，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響,，投資企業(yè)都可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益,，并對其余部分采用權(quán)益法核算,。

　　為了反映和監(jiān)督企業(yè)長期股權(quán)投資的取得、持有和處置等情況,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”,、“投資收益”、“其他綜合收益”等科目,。

　　“長期股權(quán)投資”科目核算企業(yè)持有的長期股權(quán)投資,，借方登記長期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本以及采用權(quán)益法核算時(shí)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)等計(jì)算的應(yīng)分享的份額,，貸方登記處置長期股權(quán)投資的賬面余額或采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,，及按被投資單位發(fā)生的凈虧損、其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)等計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額,，期末借方余額,，反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價(jià)值,。

　　本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的,，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”,、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”,、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　二、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

　　(一)長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

　　除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外,，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。投資企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用,、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本,。

　　此外，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資,，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)�價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本,。

　　(二)長期股權(quán)投資的取得

　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加投資,，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本,。

　　除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金,、非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式取得的長期股權(quán)投資,，應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目,，貸記“銀行存款”等科目,。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目,，貸記“銀行存款”科目,。

　　【例1-72】甲公司2×15年1月10日從上海證券交易所購買長信股份有限公司發(fā)行的股票500 000股準(zhǔn)備長期持有，從而擁有長信股份有限公司0.5%的股份,。每股買入價(jià)為6元,，另外購買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)50 000元，款項(xiàng)已支付,。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　計(jì)算初始投資成本：

　　股票成交金額(500 000×6) 3 000 000

　　加：相關(guān)稅費(fèi) 50 000

　　3 050 000

　　編制購入股票的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——長信股份有限公司 3 050 000

　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 3 050 000

　　(三)長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤

　　長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí),，對采用成本法核算的，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益,，借記“應(yīng)收股利”科目,，貸記“投資收益”科目,。

　　【例1-73】甲公司2×15年5月15日在上海證券交易所購買誠遠(yuǎn)股份有限公司的股票100 000股作為長期投資，每股買入價(jià)為10元,，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利,，另支付相關(guān)稅費(fèi)7 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)計(jì)算初始投資成本：

　　股票成交金額(100 000×10) 1 000 000

　　加：相關(guān)稅費(fèi) 7 000

　　減：已宣告分派的現(xiàn)金股利(100 000×0.2) (20 000)

　　987 000

　　(2)編制購入股票的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——誠遠(yuǎn)股份有限公司 987 000

　　　　應(yīng)收股利——誠遠(yuǎn)股份有限公司 20 000

　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 1 007 000

　　(3)假定甲公司2×15年6月20日收到誠遠(yuǎn)股份有限公司分來的購買該股票時(shí)已宣告分派的現(xiàn)金股利20 000元,。

　　借：其他貨幣資金——存出投資款 20 000

　　　　貸：應(yīng)收股利——誠遠(yuǎn)股份有限公司 20 000

　　取得長期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目,，不記入“長期股權(quán)投資”科目。

　　【例1-74】承【例1-73】,，假定甲公司于2×16年6月20日收到長信股份有限公司宣告分派2×15年現(xiàn)金股利的通知,，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收股利——長信股份有限公司 5 000

　　　　貸：投資收益 5 000

　　屬于長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí),，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益,，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目,。

　　(四)長期股權(quán)投資的處置

　　處置長期股權(quán)投資時(shí),，按照實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,。

　　投資企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目,，按照原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按照該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額,，貸記“長期股權(quán)投資”科目,，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目,，按照其差額,，貸記或借記“投資收益”科目。

　　【例1-75】甲公司在上海證券交易所將其作為長期投資持有的遠(yuǎn)海股份有限公司15 000股股票,，以每股10元的價(jià)格賣出,，支付相關(guān)稅費(fèi)1 000元，取得價(jià)款149 000元,，款項(xiàng)已由銀行收妥,。該長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140 000元，假定沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備,。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)計(jì)算投資收益：

　　股票轉(zhuǎn)讓取得價(jià)款 149 000

　　減：投資賬面余額 (140 000)

　　　　　　　　　　  9 000

　　(2)編制出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款 149 000

　　　　貸：長期股權(quán)投資——遠(yuǎn)海股份有限公司 140 000

　　　　　　投資收益 9 000

　　三,、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

　　(一)長期股權(quán)投資的取得

　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值,，這種情況下,，不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目,，貸記“銀行存款”等科目,。

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步,，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計(jì)入取得長期股權(quán)投資當(dāng)期的營業(yè)外收入,，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目,，貸記“銀行存款”等科目,，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目,。

　　【例1-76】甲公司2×15年1月20日在上海證券交易所購買東方股份有限公司發(fā)行的股票50 000 000股準(zhǔn)備長期持有,，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元,，另外,，購買該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)500 000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付,。2×14年12月31日,，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)1 000 000 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)計(jì)算初始投資成本：

　　股票成交金額(50 000 000×6) 300 000 000

　　加：相關(guān)稅費(fèi) 500 000

　　　　　　　　 300 500 000

　　(2)編制購入股票的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——東方股份有限公司——投資成本 300 500 000

　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 300 500 000

　　在本例中,，長期股權(quán)投資的初始投資成本300 500 000元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額300 000 000(1 000 000 000×30%)元,，其差額500 000元不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。但是,，如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,，應(yīng)借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”等科目,，按照其差額,，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　(二)持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益

　　投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間,，應(yīng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算)中應(yīng)享有的份額,，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目,。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄,，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，但以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限,。還需承擔(dān)的投資損失,，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值減記至零為限;除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失,，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在備查簿中登記,。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的,，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。

　　上述以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限所指“長期股權(quán)投資”科目是指“長期股權(quán)投資——對××單位投資”這個(gè)明細(xì)科目,，該明細(xì)科目通常又由“投資成本”,、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”,、“其他權(quán)益變動(dòng)”4個(gè)二級(jí)明細(xì)科目組成,，賬面價(jià)值減至零即意味著“對××單位投資”的這4個(gè)二級(jí)明細(xì)科目余額合計(jì)為零,。上述所講“其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的‘長期應(yīng)收款’等”通常是指投資企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán),，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的,，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資,。但是，該類長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品,、提供勞務(wù)等日�,；顒�(dòng)所產(chǎn)生的長期債權(quán)。

　　發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的,，投資企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額,，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失,，彌補(bǔ)損失后仍有余額的,，依次借記“長期應(yīng)收款”科目和“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目,。

　　投資企業(yè)在對權(quán)益法下的長期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益和其他綜合收益時(shí),，還需要注意以下兩個(gè)方面：

　　一是被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,，并據(jù)以確認(rèn)投資收益和其他綜合收益等,。

　　二是投資企業(yè)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分,，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失,，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的,，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。

　　被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí),，投資企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分,，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目,。

　　【例1-77】承【例1-76】,，2×15年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10 000 000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3 000 000元,。2×16年5月15日,，東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派0.3元,，甲公司可分派到1 500 000元,。2×16年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利,。假定不考慮其他因素,。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)確認(rèn)從東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)的投資收益時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資——東方股份有限公司——損益調(diào)整 3 000 000

　　　　貸：投資收益 3 000 000

　　(2)東方股份有限公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利——東方股份有限公司 1 500 000

　　　　貸：長期股權(quán)投資——東方股份有限公司——損益調(diào)整 1 500 000

　　(3)收到東方股份有限公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款 　　　 1 500 000

　　　　貸：應(yīng)收股利——東方股份有限公司　 　　　　　　1 500 000

　　收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理,，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記,，在除權(quán)日注明增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況,。

　　投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間,，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益的份額，借記“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目,，貸記“其他綜合收益”科目,。這里所講的“其他綜合收益”，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失,。

　　【例1-78】承【例1-76】,，2×15年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的其他綜合收益1 200 000元,。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——東方股份有限公司——其他權(quán)益變動(dòng) 1 200 000

　　　　貸：其他綜合收益——東方股份有限公司 1 200 000

　　(三)持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益,、其他綜合收益和利潤分配外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目,，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　(四)長期股權(quán)投資的處置

　　投資企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí),，按照實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益,，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ),，按相應(yīng)比例對原計(jì)入其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)按照結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積——其他資本公積”科目中的相關(guān)金額,。如果對長期股權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備,，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

　　投資企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí),，應(yīng)按照按實(shí)際收到的金額,，借記“銀行存款”等科目，按照原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,，按照該長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目,，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤,，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額,，貸記或借記“投資收益”科目,。

　　同時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ),，對相關(guān)的其他綜合收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。按照上述原則可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收益，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“其他綜合收益”科目的金額,，借記或貸記“其他綜合收益”科目,，貸記或借記“投資收益”科目,。

　　同時(shí),，還應(yīng)按照結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,，貸記或借記“投資收益”科目,。

　　【例1-79】承【例1-76】、【例1-77】和【例1-78】,，2×16年7月20日,，甲公司在上海證券交易所出售所持東方股份有限公司的股票50 000 000股，每股出售價(jià)為10元,，款項(xiàng)已收到,。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款 500 000 000

　　　　貸：長期股權(quán)投資——東方股份有限公司——投資成本 300 500 000

　　　　　　　　　　　　——東方股份有限公司——損益調(diào)整 1 500 000

　　　　　　　　　　　　——東方股份有限公司——其他綜合收益 1 200 000

　　　　　　投資收益 196 800 000

　　同時(shí)：

　　借：其他綜合收益——東方股份有限公司 1 200 000

　　　　貸：投資收益 1 200 000

　　四、長期股權(quán)投資減值

　　(一)長期股權(quán)投資減值金額的確定

　　投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額等類似情況,。出現(xiàn)類似情況時(shí),，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，其可收回金額低于賬面價(jià)值的,，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額,，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。

　　(二)長期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理

　　投資企業(yè)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,，應(yīng)當(dāng)通過設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

　　投資企業(yè)按照應(yīng)減記的金額,，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

　　長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn),，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,。

　　本章主要參考法規(guī)索引P93

　　1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則(2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布,，自2007年1月1日起施行)

　　2,、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨(2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行)

　　3,、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資(2014年3月13日財(cái)政部修訂發(fā)布,，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行)

　　4,、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)(2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布,，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行)

　　5、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)(2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布,，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行)

　　6,、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)(2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行)

　　7,、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值(2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布,，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行)

　　8、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量(2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布,，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行)

　　9,、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南(2006年10月30日財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行)

　　10,、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)(2009年6月11日財(cái)政部發(fā)布,，自2009年1月1日起施行)

　　11、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表(2014年2月17日財(cái)政部修訂發(fā)布,，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行,，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行)

　　12、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營安排(2014年2月17日財(cái)政部發(fā)布,，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行,，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行)

　　13、中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例(1988年9月8日中華人民共和國國務(wù)院令第12號(hào)發(fā)布,，根據(jù)2011年1月8日《國務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》修訂)

上一頁  [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] 下一頁