2018稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王興超2018-01-03 17:18:51

　　稅務(wù)師備考預(yù)習(xí)階段不應(yīng)只注重看書,，對于需要計(jì)算的知識(shí)點(diǎn)仍需要通過做題來進(jìn)行學(xué)習(xí)，否則學(xué)習(xí)效果將會(huì)大打折扣。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》個(gè)人所得稅

　　【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)稅項(xiàng)目	扣除標(biāo)準(zhǔn)
1.工資薪金所得	月扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元（或4800元）
2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得	以每一納稅年度的收入總額，減除成本,、費(fèi)用、稅金以及損失等（個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者,，月扣除3500元）
3.對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得	以每一納稅年度的收入總額,，減除必要費(fèi)用（月扣除3500元）
4.勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,、財(cái)產(chǎn)租賃所得	實(shí)行定額或定率扣除每次收入≤4000元：定額扣800元每次收入＞4000元：定率扣20% 提示：財(cái)產(chǎn)租賃所得還有其他扣除
5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用
6.利息,、股息、紅利所得,，偶然所得和其他所得	一般無費(fèi)用扣除,，以每次收入為應(yīng)納稅所得額

　 (一)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　1.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法

　　(1)發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月工薪超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：將全年一次性獎(jiǎng)金,，除以12個(gè)月,，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(2)發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月工薪低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù),。

　　2.單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,。計(jì)算方法比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法。

　　3.個(gè)人取得公務(wù)交通,、通訊補(bǔ)貼收入(扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后)如果按月發(fā)放的,，并入當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資,、薪金所得”合并后計(jì)征個(gè)人所得稅,。

　　(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=[全年收入總額-(成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金等)-規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【提示】對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得比照此稅目,，個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法：查賬征收和核定征收,。

　　查賬征收方式要點(diǎn)(國家稅務(wù)總局令2014年第35號(hào))：

　　1.自2011年9月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為3500元/月,。投資者的工資不得在稅前扣除,。

　　2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。

　　3.需分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用,、個(gè)人家庭費(fèi)用,，難以劃分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除,。

　　4.企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出,，允許在稅前扣除,。

　　5.個(gè)體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓?huì)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi),，以當(dāng)?shù)厣夏晟鐣?huì)平均工資的3倍為計(jì)算基礎(chǔ)，在工資總額2%,、14%,、2.5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　6.每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，可據(jù)實(shí)扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7.每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　8.計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除,。

　　9.研發(fā)費(fèi)用以及為研發(fā)而購置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的測試儀器,、實(shí)驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)可直接扣除。

　　10.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè),，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的,，年度終了后，匯算清繳時(shí),，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得

　　(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　　(3)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得

　　(4)本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額

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