2018稅務師《涉稅服務實務》預習考點：加計扣除優(yōu)惠

來源：東奧會計在線責編：王興超2017-12-25 16:15:02

　　在職考生備考稅務師考試,，應合理利用周末時間，除每天的定量學習外,，可以用周來復習之前的知識點,，或者做一些習題，不能因為假期而松懈,。

　　【內(nèi)容導航】

　　加計扣除優(yōu)惠

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《涉稅服務實務》企業(yè)所得稅

　　【知識點】加計扣除優(yōu)惠

加計扣除優(yōu)惠

　　加計扣除優(yōu)惠包括以下兩項內(nèi)容：

　　1.研究開發(fā)費:未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,。

　　【提示】根據(jù)財稅〔2017〕34號文件規(guī)定,，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷,。

　　2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資

　　企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費用，在據(jù)實扣除的基礎上,，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除,。

　　【提示】財稅[2015]119號

　　1.允許加計扣除的研發(fā)費用

　　企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷,。研發(fā)費用的具體范圍包括：

　　(1)人員人工費用：

　　直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費、工傷保險費,、生育保險費和住房公積金,，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

　　(2)直接投入費用：

　?、傺邪l(fā)活動直接消耗的材料,、燃料和動力費用。

　?、谟糜谥虚g試驗和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品,、樣機及一般測試手段購置費,，試制產(chǎn)品的檢驗費。

　?、塾糜谘邪l(fā)活動的儀器,、設備的運行維護、調(diào)整,、檢驗,、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器,、設備租賃費,。

　　(3)折舊費用：

　　用于研發(fā)活動的儀器,、設備的折舊費。

　　(4)無形資產(chǎn)攤銷：

　　用于研發(fā)活動的軟件,、專利權,、非專利技術(包括許可證、專有技術,、設計和計算方法等)的攤銷費用,。

　　(5)新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費,、新藥研制的臨床試驗費,、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

　　(6)其他相關費用：

　　與研發(fā)活動直接相關的其他費用,，如技術圖書資料費,、資料翻譯費、專家咨詢費,、高新科技研發(fā)保險費,，研發(fā)成果的檢索、分析,、評議,、論證、鑒定,、評審,、評估、驗收費用,，知識產(chǎn)權的申請費,、注冊費、代理費,，差旅費,、會議費等。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%,。

　　(7)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用,。

　　2.下列活動不適用稅前加計扣除政策

　　(1)企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級;

　　(2)對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝,、材料、裝置,、產(chǎn)品,、服務或知識等;

　　(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動;

　　(4)對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務,、技術,、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變;

　　(5)市場調(diào)查研究,、效率調(diào)查或管理研究;

　　(6)作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析,、維修維護;

　　(7)社會科學,、藝術或人文學方面的研究。

　　3.特別事項的處理

　　(1)企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定,。

　　委托方與受托方存在關聯(lián)關系的,，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

　　企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,，不得加計扣除,。

　　(2)企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除,。

　　(3)企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,，對技術要求高、投資數(shù)額大,，需要集中研發(fā)的項目,，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致,、費用支出和收益分享相配比的原則,，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤,，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除,。

　　(4)企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性,、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用,，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。

　　創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件,、動漫游戲軟件開發(fā),，數(shù)字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星),、風景園林工程專項設計;工業(yè)設計,、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計,、模型設計等,。

　　4.會計核算與管理

　　(1)企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬,，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額,。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用,。

　　(2)企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,，準確、合理歸集各項費用支出,，對劃分不清的,，不得實行加計扣除。

　　5.不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

　　(1)煙草制造業(yè);

　　(2)住宿和餐飲業(yè);

　　(3)批發(fā)和零售業(yè);

　　(4)房地產(chǎn)業(yè);

　　(5)租賃和商務服務業(yè);

　　(6)娛樂業(yè),。

　　6.管理事項及征管要求

　　(1)本規(guī)定適用于會計核算健全,、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

　　(2)企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確,、匯總額計算不準確的,，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整。

　　(3)稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的,，可以轉請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級(含)以上科研項目的,，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目,，不再需要鑒定。