在職考生備考稅務(wù)師考試,，應(yīng)合理利用周末時(shí)間，除每天的定量學(xué)習(xí)外,，可以用周來復(fù)習(xí)之前的知識(shí)點(diǎn),，或者做一些習(xí)題，不能因?yàn)榧倨诙尚浮?/p>

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　加計(jì)扣除優(yōu)惠

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》企業(yè)所得稅

　　【知識(shí)點(diǎn)】加計(jì)扣除優(yōu)惠

加計(jì)扣除優(yōu)惠

　　加計(jì)扣除優(yōu)惠包括以下兩項(xiàng)內(nèi)容：

　　1.研究開發(fā)費(fèi):未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,。

　　【提示】根據(jù)財(cái)稅〔2017〕34號(hào)文件規(guī)定,，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間,，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

　　2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資

　　企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費(fèi)用,，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

　　【提示】財(cái)稅[2015]119號(hào)

　　1.允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

　　企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%,，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

　　(1)人員人工費(fèi)用：

　　直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi),、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

　　(2)直接投入費(fèi)用：

　?、傺邪l(fā)活動(dòng)直接消耗的材料,、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

　?、谟糜谥虚g試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品,、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

　?、塾糜谘邪l(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整,、檢驗(yàn),、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備租賃費(fèi),。

　　(3)折舊費(fèi)用：

　　用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi),。

　　(4)無形資產(chǎn)攤銷：

　　用于研發(fā)活動(dòng)的軟件,、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證,、專有技術(shù),、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。

　　(5)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi),、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi),。

　　(6)其他相關(guān)費(fèi)用：

　　與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi),、專家咨詢費(fèi),、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),，研發(fā)成果的檢索、分析,、評(píng)議,、論證、鑒定,、評(píng)審,、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi),、注冊費(fèi)、代理費(fèi),，差旅費(fèi),、會(huì)議費(fèi)等。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%,。

　　(7)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用,。

　　2.下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策

　　(1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí);

　　(2)對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝,、材料,、裝置、產(chǎn)品,、服務(wù)或知識(shí)等;

　　(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng);

　　(4)對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品,、服務(wù)、技術(shù),、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;

　　(5)市場調(diào)查研究,、效率調(diào)查或管理研究;

　　(6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析,、維修維護(hù);

　　(7)社會(huì)科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　3.特別事項(xiàng)的處理

　　(1)企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定,。

　　委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況,。

　　企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,，不得加計(jì)扣除。

　　(2)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除,。

　　(3)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致,、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除,。

　　(4)企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性,、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

　　創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件,、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā),，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星),、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)設(shè)計(jì),、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì),、模型設(shè)計(jì)等,。

　　4.會(huì)計(jì)核算與管理

　　(1)企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí),，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,。

　　(2)企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確,、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除,。

　　5.不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

　　(1)煙草制造業(yè);

　　(2)住宿和餐飲業(yè);

　　(3)批發(fā)和零售業(yè);

　　(4)房地產(chǎn)業(yè);

　　(5)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);

　　(6)娛樂業(yè),。

　　6.管理事項(xiàng)及征管要求

　　(1)本規(guī)定適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè),。

　　(2)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確,、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整,。

　　(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)(含)以上科研項(xiàng)目的,，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目,，不再需要鑒定。

　　(4)企業(yè)符合本規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的,，可以追溯享受并履行備案手續(xù),，追溯期限最長為3年。

　　(5)稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理,，定期開展核查,，年度核查面不得低于20%。

　　涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)包含稅法和會(huì)計(jì)核算的相關(guān)知識(shí),，如果基礎(chǔ)并不好的考生應(yīng)多進(jìn)行練習(xí),，將以往的知識(shí)進(jìn)行融匯貫通，才能更容易應(yīng)對(duì)一些綜合性較強(qiáng)的考題,。