在職考生備考稅務(wù)師考試，應(yīng)合理利用周末時間,，除每天的定量學(xué)習(xí)外,，可以用周來復(fù)習(xí)之前的知識點，或者做一些習(xí)題,，不能因為假期而松懈,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　加計扣除優(yōu)惠

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》企業(yè)所得稅

　　【知識點】加計扣除優(yōu)惠

加計扣除優(yōu)惠

　　加計扣除優(yōu)惠包括以下兩項內(nèi)容：

　　1.研究開發(fā)費:未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　【提示】根據(jù)財稅〔2017〕34號文件規(guī)定,，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷,。

　　2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資

　　企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費用，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除,。

　　【提示】財稅[2015]119號

　　1.允許加計扣除的研發(fā)費用

　　企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷,。研發(fā)費用的具體范圍包括：

　　(1)人員人工費用：

　　直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金,、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費,、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用,。

　　(2)直接投入費用：

　?、傺邪l(fā)活動直接消耗的材料,、燃料和動力費用。

　?、谟糜谥虚g試驗和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品,、樣機及一般測試手段購置費,，試制產(chǎn)品的檢驗費。

　?、塾糜谘邪l(fā)活動的儀器,、設(shè)備的運行維護、調(diào)整,、檢驗,、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備租賃費,。

　　(3)折舊費用：

　　用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費,。

　　(4)無形資產(chǎn)攤銷：

　　用于研發(fā)活動的軟件,、專利權(quán),、非專利技術(shù)(包括許可證,、專有技術(shù),、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用,。

　　(5)新產(chǎn)品設(shè)計費,、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費,、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費,。

　　(6)其他相關(guān)費用：

　　與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費,、資料翻譯費、專家咨詢費,、高新科技研發(fā)保險費,，研發(fā)成果的檢索、分析,、評議,、論證、鑒定,、評審,、評估、驗收費用,，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費,、代理費,，差旅費、會議費等,。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%,。

　　(7)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

　　2.下列活動不適用稅前加計扣除政策

　　(1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;

　　(2)對某項科研成果的直接應(yīng)用,，如直接采用公開的新工藝,、材料、裝置,、產(chǎn)品,、服務(wù)或知識等;

　　(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動;

　　(4)對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù),、技術(shù),、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變;

　　(5)市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;

　　(6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測試分析、維修維護;

　　(7)社會科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究,。

　　3.特別事項的處理

　　(1)企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,，受托方不得再進行加計扣除,。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定,。

　　委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況,。

　　企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,，不得加計扣除。

　　(2)企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除,。

　　(3)企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高,、投資數(shù)額大,，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用,，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致,、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

　　(4)企業(yè)為獲得創(chuàng)新性,、創(chuàng)意性,、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除,。

　　創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件,、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫,、游戲設(shè)計制作;房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星),、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計;工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計,、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計,、模型設(shè)計等。

　　4.會計核算與管理

　　(1)企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,，對研發(fā)支出進行會計處理;同時,，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額,。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

　　(2)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,，準(zhǔn)確,、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的,，不得實行加計扣除,。

　　5.不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

　　(1)煙草制造業(yè);

　　(2)住宿和餐飲業(yè);

　　(3)批發(fā)和零售業(yè);

　　(4)房地產(chǎn)業(yè);

　　(5)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);

　　(6)娛樂業(yè),。

　　6.管理事項及征管要求

　　(1)本規(guī)定適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè),。

　　(2)企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確,、匯總額計算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整,。

　　(3)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的,，可以轉(zhuǎn)請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見,。企業(yè)承擔(dān)省部級(含)以上科研項目的,，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定,。

　　(4)企業(yè)符合本規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的,，可以追溯享受并履行備案手續(xù),，追溯期限最長為3年,。

　　(5)稅務(wù)部門應(yīng)加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查,，年度核查面不得低于20%,。

　　涉稅服務(wù)實務(wù)包含稅法和會計核算的相關(guān)知識,，如果基礎(chǔ)并不好的考生應(yīng)多進行練習(xí)，將以往的知識進行融匯貫通,，才能更容易應(yīng)對一些綜合性較強的考題,。