2018注會(huì)《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：石美丹2017-11-30 09:43:40

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

　　在注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考的大軍中零基礎(chǔ)的考生占很大一部分,，相信只有堅(jiān)持才能獲得最后的成功,。東奧小編根據(jù)2017年教材中的重點(diǎn)內(nèi)容為大家整理CPA會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)，一起來(lái)學(xué)2018注會(huì)《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第七章金融資產(chǎn)

　　【知識(shí)點(diǎn)】持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　　持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

初始計(jì)量	按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中,，交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算）
初始計(jì)量	實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息,，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目
后續(xù)計(jì)量	采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量
持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)	可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原持有至到期投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益
處置	處置時(shí),，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

　　(一)持有至到期投資的初始計(jì)量

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整(差額,，也可能在貸方)

　　　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　　貸：銀行存款等

　　【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”中核算。

　　(二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　　　持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　　貸：投資收益

　　　　　(持有至到期投資攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額,，也可能在借方)

　　金融資產(chǎn)的攤余成本,，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

　　如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額”,，見(jiàn)下圖,。

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　　本期計(jì)提的利息(確定的利息收入)=期初攤余成本×實(shí)際利率

　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

　　【提示】

　　(1)就持有至到期投資來(lái)說(shuō)，攤余成本即為其賬面價(jià)值,。

　　(2)實(shí)際利率,，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量,，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率,。

　　(3)企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率,，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變,。

　　(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　貸：持有至到期投資

　　　　　其他綜合收益(差額，也可能在借方)

　　(四)出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　貸：持有至到期投資

　　　　　投資收益(差額,，也可能在借方)

　　【提示】持有至到期投資賬面價(jià)值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額,。

　　追求夢(mèng)想什么時(shí)候都不算晚，從現(xiàn)在開(kāi)始每天多做一些注會(huì)練習(xí)題,，等到注會(huì)考試的那天,，您會(huì)發(fā)現(xiàn)自己有了很大的提高。