打算參加2018年稅務(wù)師考試的考生如果能夠提前做好預(yù)習(xí)，規(guī)劃好接下來的備考任務(wù),，后期復(fù)習(xí)會(huì)更加輕松,，也能有更多的時(shí)間進(jìn)行練習(xí)，提高答題能力,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　賬務(wù)調(diào)整

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》專題一涉稅會(huì)計(jì)核算

　　【知識(shí)點(diǎn)】賬務(wù)調(diào)整

賬務(wù)調(diào)整

　　賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致,，要與稅法的有關(guān)會(huì)計(jì)核算相一致。

　　【提示】賬務(wù)處理的調(diào)整要與會(huì)計(jì)原理相符合,，調(diào)整錯(cuò)賬的方法應(yīng)從實(shí)際出發(fā),，簡便易行。

　　【思考】什么時(shí)候調(diào)賬?

　　【答】做錯(cuò)賬的時(shí)候,。

　　1.紅字沖銷法

　　先用紅字沖銷原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄,，再用藍(lán)字重新編制正確的會(huì)計(jì)分錄，重新登記賬簿,。它適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況,。一般情況下，在及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,，沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法,。

　　2.補(bǔ)充登記法

　　通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬,，以更正錯(cuò)賬,。適用于漏記或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況,。

　　3.綜合賬務(wù)調(diào)整法

　　將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法綜合運(yùn)用的賬務(wù)調(diào)整方法,。一般適用于會(huì)計(jì)分錄借貸方，有一方會(huì)計(jì)科目用錯(cuò),，而另一方會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)的情況,。正確的一方不調(diào)整，錯(cuò)誤的一方用錯(cuò)誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整,，使用正確科目及時(shí)調(diào)整,。

　　【提示】調(diào)賬時(shí)錯(cuò)賬是在月后發(fā)現(xiàn),，而企業(yè)又是按月結(jié)轉(zhuǎn)損益的，則影響損益的項(xiàng)目通過“本年利潤”科目進(jìn)行調(diào)整,。

　　4.根據(jù)錯(cuò)賬發(fā)生的時(shí)間不同,，可將錯(cuò)賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)賬和以前年度發(fā)生的錯(cuò)漏賬。

　　調(diào)整錯(cuò)賬的思路：

　　100 + ? = 250

　　錯(cuò)賬+調(diào)賬=正確的會(huì)計(jì)處理

　　(1)對(duì)當(dāng)期錯(cuò)賬的調(diào)賬方法

　　根據(jù)正常會(huì)計(jì)核算程序,，采用紅字沖銷法,、補(bǔ)充登記法、綜合賬務(wù)調(diào)整法予以調(diào)整,。

　　如果是按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬,，調(diào)整錯(cuò)賬本身即可;在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬,，影響到利潤的賬項(xiàng)還需要先通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目調(diào)整,。

　　(2)對(duì)上一年度錯(cuò)賬的調(diào)賬方法

　　①對(duì)上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的,。

　　在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的,，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，對(duì)于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容,。

　?、谠谏弦荒甓葲Q算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的：

　　對(duì)于不影響上年利潤的項(xiàng)目,可以直接進(jìn)行調(diào)整。

　　對(duì)于影響上年利潤的項(xiàng)目,，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整,。

　　③對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收,，但與本年度核算和稅收有關(guān)的,。

　　【例題】某稅務(wù)師事務(wù)所2017年審查2016年某企業(yè)的賬簿記錄,發(fā)現(xiàn)2016年12月份多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異40000元(借方超支數(shù))，而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫,，該產(chǎn)品于2017年售出,。

　　【答案】本題屬于上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的情形,。

　　(1)如果是在2016年決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售,，那么可以直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)。

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　(2)如果是在2016年決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售,。

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本(本年利潤)　　　　　　　　　40000

　　【重要提示】如果會(huì)計(jì)核算沒有錯(cuò)誤,，只是稅會(huì)有差異，則不需要進(jìn)行調(diào)整,。但如果影響到應(yīng)納稅所得額時(shí)直接做補(bǔ)稅分錄即可,。

　　關(guān)于調(diào)賬的相關(guān)總結(jié)

　　【例題·綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，主營建筑材料制造,，原材料及產(chǎn)品適用稅率17%,。該企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，原材料采用實(shí)際成本法核算。2016年9月30日,，簽約的稅務(wù)師事務(wù)所在進(jìn)行代理申報(bào)的準(zhǔn)備過程中,，發(fā)現(xiàn)下列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。請(qǐng)根據(jù)相關(guān)資料回答有關(guān)問題,。(2015年改編)

　　要求：

　　1.根據(jù)上述資料分別說明(1)～(3)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否正確,，如果不正確，請(qǐng)寫出賬務(wù)調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄;

　　2.根據(jù)(4)請(qǐng)寫出9月份對(duì)該業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄;

　　3.請(qǐng)寫出9月末對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目應(yīng)進(jìn)行有關(guān)核算的會(huì)計(jì)分錄(不考慮其他因素),。

　　(金額單位為元,，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位，如果需要做紅字分錄,，可將分錄中金額加方框,，或在分錄中金額前加“-”，或在分錄中金額后標(biāo)明“(紅字)”,。)

　　(1)9月3日,，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批用于廠房改建，已知該批產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為100000元(不含增值稅),，賬面成本為70000元,。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　87000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　70000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　17000

　　【答案】

　　企業(yè)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　17000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　17000

　　或

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　-17000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　-17000

　　(2)9月10日,，因倉庫管理不善導(dǎo)致一批原材料丟失,，已知該原材料為數(shù)月前購入，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，丟失的原材料賬面成本為4000元,，經(jīng)提請(qǐng)公司辦公會(huì)審核后決定由責(zé)任人張某賠償1000元，其余作為損失予以核銷,。甲公司先后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　4000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　其他應(yīng)收款——張某　　　　　　　　　　1000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　4000

　　【答案】

　　企業(yè)會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　賬務(wù)調(diào)整分錄為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　680

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　680

　　(3)9月18日，通知某購貨單位B公司歸還包裝物,，B公司告知包裝物已毀損,，同意甲公司沒收包裝物押金10000元。已知該押金為本年7月份收取,，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：其他應(yīng)付款——B公司押金　　　　　　10000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　10000

　　【答案】

　　企業(yè)會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　沒收包裝物押金應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額=10000÷(1+17%)×17%=1452.99(元)

　　賬務(wù)調(diào)整分錄為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　1452.99

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1452.99

　　(4)7月份銷售一批貨物給C公司，開具增值稅專用發(fā)票標(biāo)明銷售款20000元,、增值稅額3400元,，當(dāng)月發(fā)出貨物并收到貨款，因質(zhì)量原因?qū)Ψ揭笸素?，甲公司接受?duì)方要求,。9月15日,，按照有關(guān)規(guī)定開具了紅字專用發(fā)票，并將款項(xiàng)退還C公司,，當(dāng)天收到貨物并驗(yàn)收入庫,。該批貨物原賬面成本為15000元。甲公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

　　【答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　-23400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　-20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　-3400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　-15000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　-15000

　　(5)假設(shè)經(jīng)過正確的賬務(wù)處理調(diào)整和會(huì)計(jì)處理后,，甲公司當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目借方欄目(進(jìn)項(xiàng)稅額)發(fā)生額合計(jì)為358000元，貸方欄目(銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)發(fā)生額合計(jì)為256000元,。已知甲公司8月份應(yīng)納增值稅額110000元尚未繳納入庫，且該部分稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方,，該企業(yè)8月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目余額為0,。

　　【答案】

　　調(diào)整后的期末留抵稅額=358000-256000=102000(元)，小于增值稅欠稅110000元,，用留抵稅額抵頂欠稅,，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅　　　　　　　　-102000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅　　　　　　　　-102000

　　向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納剩余欠稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅　　　　　　　　　8000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　今年的稅務(wù)師考試已經(jīng)結(jié)束,，小奧會(huì)及時(shí)更新稅務(wù)師成績查詢?nèi)肟?/strong>,，敬請(qǐng)關(guān)注。