2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)備考階段已經(jīng)開(kāi)始了,，為幫助考生們?cè)谔岣邆淇夹?，?zhǔn)確復(fù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)，東奧小編為大家整理了注會(huì)《審計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn),，希望大家一戰(zhàn)成功,，華麗蛻變。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　一,、積極式函證未收到回函時(shí)的處理

　　二,、考慮詢(xún)證函回函的可靠性

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)

　　【知識(shí)點(diǎn)】積極式函證未收到回函時(shí)的處理,、考慮詢(xún)證函回函的可靠性

　　積極式函證未收到回函時(shí)的處理

　　(一)再次發(fā)函

　　如果在合理的時(shí)間內(nèi)沒(méi)有收到積極式詢(xún)證函回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮必要時(shí)再次向被詢(xún)證者寄發(fā)詢(xún)證函,。

　　(二)替代審計(jì)程序

　　如果未能得到被詢(xún)證者的回應(yīng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　(三)在某些情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，且取得積極式詢(xún)證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序,。這些情況可能包括：

　　1.可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得;

　　2.存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,，例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上,、員工和(或)管理層串通使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能信賴(lài)從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù),。

　　(四)考慮對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序,，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù),。在這種情況下，如果未獲取回函,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響,。

　　考慮詢(xún)證函回函的可靠性

　　(一)通過(guò)郵寄方式收到的回函

　　通過(guò)郵寄方式發(fā)出詢(xún)證函并收到回函后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以驗(yàn)證以下信息：

　　1.被詢(xún)證者確認(rèn)的詢(xún)證函是否是原件,，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢(xún)證函是同一份;

　　2.回函是否由被詢(xún)證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師;

　　3.寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或者快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱(chēng),、地址是否與詢(xún)證函中記載的被詢(xún)證者名稱(chēng)、地址一致;

　　4.回郵信封上寄出方的郵戳顯示的發(fā)出城市或者地區(qū)是否與被詢(xún)證者的地址一致;

　　5.被詢(xún)證者加蓋在詢(xún)證函上的印章以及簽名中顯示的被詢(xún)證者名稱(chēng)是否與詢(xún)證函中記載的被詢(xún)證方名稱(chēng)一致,。必要時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步核對(duì)。

　　如果被詢(xún)證者將回函寄至被審計(jì)單位,，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師,，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢(xún)證者直接書(shū)面回復(fù),。

　　(二)通過(guò)跟函方式收到的回函

　　對(duì)于通過(guò)跟函方式獲取的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施以下審計(jì)程序：

　　1.了解被詢(xún)證者處理函證的通常流程和處理人員;

　　2.確認(rèn)處理詢(xún)證函人員的身份和處理詢(xún)證函的權(quán)限;

　　3.觀察處理詢(xún)證函人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢(xún)證函,。

　　(三)以電子形式收到的回函

　　1.對(duì)以電子形式收到的回函,，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對(duì)回函的更改也難以發(fā)覺(jué),，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn),。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制,，則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性,。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以與被詢(xún)證者聯(lián)系(如電話聯(lián)系)以核實(shí)回函的來(lái)源及內(nèi)容。必要時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢(xún)證者提供回函原件,。

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