2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析（11.20）
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案例分析題
A公司是一家生產(chǎn)番茄醬的公司。該公司每年都要在12月份編制下一年度的財(cái)務(wù)預(yù)算,。為了加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該公司正在逐步調(diào)整預(yù)算方式,，以期實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與預(yù)算的高度融合,。
(1)在2016年11月召開(kāi)的2017年度全面預(yù)算管理工作啟動(dòng)會(huì)議上,，部分人員發(fā)言要點(diǎn)如下：
總會(huì)計(jì)師甲指出，應(yīng)規(guī)范全面預(yù)算編制方式,，逐步改變“由各個(gè)層級(jí)的經(jīng)理和關(guān)鍵員工一起共同制定本部門(mén)的預(yù)算,，最高管理層和董事會(huì)保留最后的批準(zhǔn)權(quán)”的模式,。并且甲指出,，預(yù)算編制應(yīng)符合公司的發(fā)展戰(zhàn)略,，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)8%，利潤(rùn)總額增長(zhǎng)5%。
財(cái)務(wù)部經(jīng)理乙指出,，2016年,公司總部進(jìn)行了流程再造，各部門(mén)的職責(zé)劃分及人員配備發(fā)生了重大變化：2017年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性,。因此,，總部各部門(mén)費(fèi)用預(yù)算不應(yīng)該繼續(xù)采用增量預(yù)算法,，而應(yīng)采用更為適宜的方法來(lái)編制,。
(2)A公司2016年預(yù)算分析情況如下：
2016年預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入為700億元,，預(yù)計(jì)實(shí)際可完成營(yíng)業(yè)收入為750億元。2016年預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額為65億元,，預(yù)計(jì)實(shí)際可完成利潤(rùn)總額為78億元,。
要求：
(1)計(jì)算A公司2017年?duì)I業(yè)收入及利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值,。
(2)指出A公司之前全面預(yù)算編制的方式以及此方法存在的缺陷,。
(3)指出A公司2017年總部各部門(mén)預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。
【正確答案】
(1)2017年?duì)I業(yè)收入的預(yù)算目標(biāo)值=750×(1+8%)=810(億元)
2017年利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值=78×(1+5%)=81.9(億元)。
(2)預(yù)算編制方式：參與式預(yù)算,。
在參與式預(yù)算(自下而上的預(yù)算)中,，各個(gè)層級(jí)的經(jīng)理和關(guān)鍵員工一起共同制定本部門(mén)的預(yù)算,，最高管理層和董事會(huì)保留最后的批準(zhǔn)權(quán),。在這種預(yù)算編制中，當(dāng)上下級(jí)之間存在信息非對(duì)稱(chēng)時(shí),，心理因素就會(huì)導(dǎo)致行為扭曲，如高層管理者過(guò)嚴(yán)或過(guò)松的審批會(huì)引發(fā)預(yù)算松弛或預(yù)算操縱問(wèn)題,。
(3)公司2017年總部各部門(mén)預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法是零基預(yù)算法,。
理由：2017年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。
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