2017注冊會計師考試已經(jīng)結(jié)束,，這也說明了2018年預(yù)習(xí)階段備考已經(jīng)開始,，目前報名時間尚未公布,，但是為了以后的學(xué)習(xí)更加輕松,，大家也應(yīng)該在預(yù)習(xí)階段抓緊時間備考,，東奧小編為大家整理CPA稅法考點,，一起來學(xué)2018注會《稅法》預(yù)習(xí)考點：非正常損失所對應(yīng)的進(jìn)項稅,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　一,、非正常損失所對應(yīng)的進(jìn)項稅

　　二,、特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項稅

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法的內(nèi)容

　　【知識點】非正常損失所對應(yīng)的進(jìn)項稅,、特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項稅

　　一、非正常損失所對應(yīng)的進(jìn)項稅,，具體包括：

　　(1)非正常損失的購進(jìn)貨物,，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(2)非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn)),、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(3)非正常損失的不動產(chǎn),，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　(4)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),。納稅人新建、改建,、擴(kuò)建,、修繕、裝飾不動產(chǎn),，均屬于不動產(chǎn)在建工程,。

　　上述4項所說的非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜,、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì),，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀,、拆除的情形,。

　　【相關(guān)鏈接】已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失,，或者改變用途,，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的,，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=(已抵扣進(jìn)項稅額+待抵扣進(jìn)項稅額)×不動產(chǎn)凈值率

　　不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,，將不得抵扣的進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減,。

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,，將已抵扣進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減,，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額。

　　不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的,，其所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣進(jìn)項稅額不得抵扣。

　　【注意辨析】不動產(chǎn),、不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失進(jìn)項稅處理規(guī)則的差異

　　二,、特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項稅

　　(1)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù),、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),。

　　(2)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費,、手續(xù)費,、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

　　【歸納與解釋1】納稅人不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅分為三大類：

　　第一類——業(yè)務(wù)不該抵,。稅收法規(guī)和規(guī)章對納稅人的一些業(yè)務(wù)活動或經(jīng)營行為作出了不得抵扣進(jìn)項稅的規(guī)定，前述內(nèi)容著重體現(xiàn)了這一類的要求,。這部分政策規(guī)定是考試及現(xiàn)實中都需要重點把握的內(nèi)容,。

　　第二類——憑證不合規(guī)。取得的扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

　　第三類——資格不具備。有下列情形之一者,，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　?、僖话慵{稅人會計核算不健全,，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

　?、趹?yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的,。

　　【歸納與解釋2】對增值稅不可抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)則的理解：

　　一是購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)及發(fā)生應(yīng)稅行為之后,，增值稅鏈條中斷的,，不得抵扣進(jìn)項稅額。如用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為,、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為,、用于個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為等，增值稅鏈條中斷,，不可能再有銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額出現(xiàn)。

　　二是采用簡易征稅方法計算增值稅,，適用了低于正常稅率的征收率,，該征收率是結(jié)合增值稅多檔稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為的稅收負(fù)擔(dān)水平而設(shè)計的，其稅收負(fù)擔(dān)與一般納稅人基本一致,，因此不能再抵扣進(jìn)項稅額,。

　　三是增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，不能抵扣進(jìn)項稅額,。這是增值稅以票管稅的要求的體現(xiàn),。上述不可抵扣進(jìn)項稅額的主要法理就是基于這三點。

　　【相關(guān)鏈接】考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計算銷項稅額,，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項稅額,。另一類是不可抵扣進(jìn)項稅額，不計算銷項稅額,。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容,，考生要注意掌握和區(qū)分：

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