2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試已經(jīng)結(jié)束,，這也說明了2018年預(yù)習(xí)階段備考已經(jīng)開始,，目前報(bào)名時(shí)間尚未公布，但是為了以后的學(xué)習(xí)更加輕松,，大家也應(yīng)該在預(yù)習(xí)階段抓緊時(shí)間備考,，東奧小編為大家整理CPA稅法考點(diǎn),，一起來學(xué)2018注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：非正常損失所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　一、非正常損失所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅

　　二,、特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法的內(nèi)容

　　【知識(shí)點(diǎn)】非正常損失所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅,、特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

　　一、非正常損失所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅,，具體包括：

　　(1)非正常損失的購進(jìn)貨物,，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(2)非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn)),、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(3)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),。納稅人新建、改建,、擴(kuò)建,、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,。

　　上述4項(xiàng)所說的非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜,、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收,、銷毀,、拆除的情形。

　　【相關(guān)鏈接】已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生非正常損失，或者改變用途,，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

　　不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,。

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額,。

　　不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的,，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,。

　　【注意辨析】不動(dòng)產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅處理規(guī)則的差異

　　二,、特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

　　(1)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù),、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　(2)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

　　納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi),、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　　【歸納與解釋1】納稅人不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅分為三大類：

　　第一類——業(yè)務(wù)不該抵。稅收法規(guī)和規(guī)章對(duì)納稅人的一些業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營行為作出了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定,，前述內(nèi)容著重體現(xiàn)了這一類的要求,。這部分政策規(guī)定是考試及現(xiàn)實(shí)中都需要重點(diǎn)把握的內(nèi)容。

　　第二類——憑證不合規(guī),。取得的扣稅憑證不符合法律,、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　　第三類——資格不具備,。有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　①一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,。

　　②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的,。

　　【歸納與解釋2】對(duì)增值稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)則的理解：

　　一是購進(jìn)貨物,、接受應(yīng)稅勞務(wù)及發(fā)生應(yīng)稅行為之后，增值稅鏈條中斷的,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。如用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為,、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為、用于個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為等,，增值稅鏈條中斷,，不可能再有銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額出現(xiàn)。

　　二是采用簡易征稅方法計(jì)算增值稅,，適用了低于正常稅率的征收率,，該征收率是結(jié)合增值稅多檔稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為的稅收負(fù)擔(dān)水平而設(shè)計(jì)的，其稅收負(fù)擔(dān)與一般納稅人基本一致,，因此不能再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　三是增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。這是增值稅以票管稅的要求的體現(xiàn),。上述不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的主要法理就是基于這三點(diǎn)。

　　【相關(guān)鏈接】考生對(duì)比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額,，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額,。另一類是不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)算銷項(xiàng)稅額,。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容,，考生要注意掌握和區(qū)分：

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