稅務(wù)師頻道為您推薦：稅收征管法修訂草案第四十六條提出，“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立納稅人適用稅法的預(yù)約裁定制度”,，明確將稅收事先裁定制度引入我國的稅收管理中,。

　　如何理解稅收事先裁定?怎樣設(shè)計,、實施稅收事先裁定制度?其理論基礎(chǔ)是什么?

　　如何理解稅收事先裁定

　　由于交易類型紛繁復(fù)雜和稅法的不完備性,，諸多國家和地區(qū)建立了稅收事先裁定制度,，以減少納稅人未來涉稅交易適用稅法的不確定性。作為立法回應(yīng),，我國稅收征管法修訂草案第四十六條明確,，“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立納稅人適用稅法的預(yù)約裁定制度”。

　　稅收事先裁定,，是對納稅人未來擬議交易且現(xiàn)行稅法規(guī)則無法涵蓋的交易請求預(yù)先作出稅法評價,，以便納稅人自行衡量其未來交易架構(gòu)的稅法處理、風(fēng)險和后果,。

　　對于稅收事先裁定的理解有三點值得注意,。

　　一是稅收事先裁定事關(guān)納稅服務(wù)的本質(zhì)和核心。納稅服務(wù)并非僅是提供便利服務(wù)?，F(xiàn)在,，稅收實踐中對稅收政策確定性的需求越來越大,，尤其大型企業(yè)集團和跨國集團，對稅收政策確定性服務(wù)需求非常強烈,。稅收政策確定性,，換成法學(xué)術(shù)語就是稅法確定性問題，實際就是稅企之間在遵守,、解釋和適用稅法中,，對具體案件中課稅要件事實達(dá)成稅法共識的過程。從這個角度來看,，稅收事先裁定是圍繞稅法解釋來展開的納稅服務(wù),，事關(guān)納稅服務(wù)的本質(zhì)和核心。

　　二是稅收事先裁定具有填補稅法規(guī)則漏洞之作用,，具有普遍適用的參照性,。稅收事先裁定必須針對未來交易和現(xiàn)行稅法規(guī)則無法涵蓋的模糊地帶，對稅法交易進行稅法評價以確認(rèn)稅收構(gòu)成要件?，F(xiàn)在一些媒體報道對稅收事先裁定的理解不夠準(zhǔn)確,。如果一個案例屬于已成交易，或在現(xiàn)行稅法規(guī)則能夠涵攝的范圍內(nèi),，那么，無論其交易架構(gòu)的稅法處理或稅法評價多么復(fù)雜,，也不屬于稅收事先裁定,，而是屬于個案批復(fù)或者其他類型的稅法評價。

　　三是稅收事先裁定不具有行政法上的可訴性,。稅收事先裁定往往只提供稅收要件認(rèn)定的鑰匙,、樞紐、規(guī)則或指引,，它是形成征稅決定,、稅收處理和稅務(wù)處罰決定的先決步驟，但不屬于具體的稅務(wù)處理決定,，未直接改變相對人權(quán)利義務(wù)狀態(tài),，不是最終的行政行為，因此,，稅收事先裁定不具有行政法上的可訴性,。不服事先裁定，或納稅人認(rèn)為其對未來交易安排不利的,，有選擇不實施該交易安排的自由,，但不能對事先裁定本身提起行政救濟。

　　如何設(shè)計和實施事先裁定制度

　　國際上,，稅收事先裁定分為行政主導(dǎo)模式和司法模式,。在瑞典,，議會下設(shè)事先裁定委員會，該委員會可以創(chuàng)制稅法規(guī)則,。在印度,，由專門的事先裁定局履行該職能，裁定局的首席專家必須是最高法院的退休法官,。顯然,，各種模式各有其特色和優(yōu)勢。

　　稅收事先裁定的本質(zhì)是在稅法適用與解釋中發(fā)現(xiàn)并填補稅法規(guī)則漏洞,，對未來預(yù)期交易做出稅收構(gòu)成要件認(rèn)定,。參考國際經(jīng)驗，在落實稅收法定的命題之下,，未來該制度在中國落地生根,，必須基于兩個理論基礎(chǔ)：一是稅法解釋權(quán)應(yīng)由立法、執(zhí)法和司法機關(guān)共享,。二是為預(yù)防稅法解釋權(quán)泛濫專斷,，事先裁定制度必須與開放稅收司法同步推進，并設(shè)立稅務(wù)機關(guān)總法律顧問制度,，以管控稅法行政解釋質(zhì)效,，使稅收法治名至實歸。

　　第一,，稅收立法體系,、執(zhí)法體系和司法體系三個體系的協(xié)調(diào)良好運轉(zhuǎn)，是奠定現(xiàn)代國家治理的基石,。立法者立法時的預(yù)見力和表達(dá)力是有限的,，導(dǎo)致成文法本身始終存在局限性。就稅收立法而言,，由于交易類型的變動不居,，滯后的法律與飛速發(fā)展的社會現(xiàn)實始終存在矛盾，這時,，就必須仰賴行政機關(guān)的適應(yīng)性,、靈活性和快速應(yīng)變能力。因此,，稅法的立,、改、廢和解釋工作全部由立法機關(guān)處理的做法并不可取,，稅法解釋共享機制是必然,、必要和適當(dāng)?shù)摹６惙ń忉寵?quán),，應(yīng)該由立法,、執(zhí)法和司法機關(guān)共享,。

　　第二，制度設(shè)計上,，鑒于稅收事先裁定具有發(fā)現(xiàn)和填補稅法規(guī)則漏洞的功能,，行使這一權(quán)力的機關(guān)應(yīng)該具有足夠的權(quán)利能力和責(zé)任能力。因此,，由國家層級的財稅主管機關(guān)行使這一權(quán)力,，應(yīng)為審慎而適當(dāng)?shù)陌才拧叶悇?wù)總局應(yīng)設(shè)置專門機構(gòu)負(fù)責(zé)稅法解釋,、行政復(fù)議審核和疑難稅法實務(wù)處理,，包括事先裁定、個案批復(fù),、特別納稅調(diào)整和稅收核定等事務(wù),，并專設(shè)總法律顧問職位。出于防止稅法行政解釋權(quán)泛濫的考量,，省級及以下財稅主管機關(guān),，應(yīng)無權(quán)行使事先裁定職能。

　　公正的司法力量是維護自由秩序的最后屏障,。為防止行政機關(guān)獨享稅法解釋權(quán),，應(yīng)取消先繳稅后復(fù)議和訴訟的前置程序，開放稅收司法,，以保持對稅法行政解釋權(quán)濫用的司法審查,，這也是稅收征管法修訂的應(yīng)有之義。因此,，稅收事先裁定制度不能單兵獨進。推進稅收事先裁定制度和開放稅收司法,，應(yīng)同時考量,，配套跟進。

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（來源：中國稅務(wù)師報）