2018注會《稅法》預(yù)習(xí)考點：視同銷售貨物銷售額

來源：東奧會計在線責(zé)編：石美丹2017-11-07 09:37:51

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

　　2017注冊會計師考試結(jié)束后,，2018年預(yù)習(xí)階段備考就已經(jīng)悄然而至,，目前是備考的預(yù)習(xí)階段,。東奧小編為大家整理CPA稅法第二章的考點，一起來學(xué)習(xí)吧,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定

　　2.按照差額確定銷售額的扣除憑證

　　(四)視同銷售貨物和發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于CPA稅法 科目第二章增值稅法的內(nèi)容第五節(jié)一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

　　【知識點】納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定,、按照差額確定銷售額的扣除憑證,、視同銷售貨物和發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額

　　1.納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定

　　(1)納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票,，可向稅務(wù)機關(guān)提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料,，進行差額扣除。

　　【解釋】由于契稅的計稅依據(jù)與房地產(chǎn)交易價格直接掛鉤,，用契稅的計稅金額可佐證原取得不動產(chǎn)時的價格,。

　　(2)納稅人以契稅計稅金額進行差額扣除的，按照下列公式計算增值稅應(yīng)納稅額：

　?、?016年4月30日及以前繳納契稅的

　　增值稅應(yīng)納稅額=[全部交易價格(含增值稅)-契稅計稅金額(含營業(yè)稅)]÷(1+5%)×5%

　?、?016年5月1日及以后繳納契稅的

　　增值稅應(yīng)納稅額=[全部交易價格(含增值稅)÷(1+5%)-契稅計稅金額(不含增值稅)]×5%

　　【歸納】老項目先減除后分離;新項目先分離后減除,。

　　(3)納稅人同時保留取得不動產(chǎn)時的發(fā)票和其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料的,，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進行差額扣除。

　　【解釋】取得不動產(chǎn)時的價格的確認(rèn)：發(fā)票為主,，契稅資料為輔,。

　　2.按照差額確定銷售額的扣除憑證

　　試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律,、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證,。否則，不得扣除。上述憑證是指：

　　(1)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項,，以發(fā)票為合法有效憑證,。

　　(2)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的,，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明。

　　(3)繳納的稅款,，以完稅憑證為合法有效憑證,。

　　(4)扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款,，以省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù)為合法有效憑證,。

　　(5)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

　　【注意】納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的,，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。即同一扣除金額不能同時享受扣額和扣稅的雙重扣除待遇。

　　(四)視同銷售貨物和發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額

　　納稅人銷售貨物的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由,、發(fā)生應(yīng)稅行為的價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的,，或者有視同銷售貨物行為、視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無銷售額的,，在計算增值稅時,，銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按照納稅人最近時期同類應(yīng)稅貨物,、應(yīng)稅行為的平均銷售價格確定;

　　(2)按照其他納稅人最近時期同類應(yīng)稅貨物,、應(yīng)稅行為的平均銷售價格確定;

　　(3)按照組成計稅價格確定。

　　組價公式一：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　公式中的成本：銷售自產(chǎn)貨物的,，為實際生產(chǎn)成本;銷售外購貨物的,，為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅,，公式里的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定,。

　　組價公式二：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

　　用這個公式組價的貨物屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)包括消費稅稅額,，這里的消費稅稅額包括從價計算,、從量計算、復(fù)合計算的全部消費稅稅額,。公式中的成本利潤率要按照消費稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定,，考試時一般會給出。

　　【相關(guān)鏈接】這里要注意增值稅組價與消費稅組價的關(guān)系,，在第三章消費稅法中也會涉及,。

　　要想全面掌握知識點,，就必須通過大量的習(xí)題進行鞏固，更多注冊會計師考試練習(xí)題 等你來練習(xí),。

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