稅務(wù)師頻道為您推薦：作為我國第一部推進生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法，《環(huán)境保護稅法》將于2018年1月1日起施行,，這意味著我國施行了近40年的排污收費制度將退出歷史舞臺,，環(huán)境保護稅開征已經(jīng)進入倒計時,。近日,，記者對多家大連企業(yè)調(diào)查時發(fā)現(xiàn),，費改稅后，計算環(huán)境保護稅應(yīng)納稅額的關(guān)鍵是確定污染量,，而確定污染量則要依靠大量環(huán)保知識和實踐經(jīng)驗來計算。也就是說,，環(huán)保稅的“內(nèi)核”依然是環(huán)保,，并沒有因為費改稅而改變。

　　變化：企業(yè)成為納稅第一責任主體

　　“稅比費具有更強的剛性,?！比A能大連電廠環(huán)保主管王剛說。

　　將于2018年1月1日起施行的《環(huán)境保護稅法》明確規(guī)定,，在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域,，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人，大氣污染物,、水污染物,、固體廢物和噪聲為應(yīng)稅污染物。在稅收征管方面，排污費改環(huán)境保護稅后,，征收部門由環(huán)保部門改為稅務(wù)機關(guān),，環(huán)保部門配合，實行“企業(yè)申報,、稅務(wù)征收,、環(huán)保監(jiān)測、信息共享”的稅收征管模式,。這一征管模式對企業(yè)的最大影響,，就是稅法遵從意愿大幅提升。

　　記者了解到,，繳納排污費時,，企業(yè)不需要過多考慮核算及申報，不需要考慮污染物的種類和數(shù)量,，不需要考慮排污費征收的相關(guān)法律法規(guī),，只需要按環(huán)保局下發(fā)的《排污核定與排污費繳納決定書》上金額繳費就可以。改成環(huán)境保護稅后,，企業(yè)要全面了解環(huán)境保護稅的相關(guān)法律法規(guī),，要對自己排放的應(yīng)稅污染物種類充分了解，要熟練掌握應(yīng)稅污染物的計算方法,。更重要的是,，稅務(wù)機關(guān)不再像環(huán)保局那樣核定企業(yè)應(yīng)繳的環(huán)境保護稅金額，而是由企業(yè)自行計算,，自行申報,。“這一點變化很大,?！贝筮B特殊鋼有限責任公司安全環(huán)保處處長佟濤說。

　　佟濤曾經(jīng)認為,，排污費改環(huán)境保護稅后,，相關(guān)工作將從他們公司安全環(huán)保處移交到財務(wù)部，他們部門的工作壓力會因此而減小,。后來經(jīng)過學習相關(guān)法律,、法規(guī)和規(guī)范性文件，發(fā)現(xiàn)費改稅后企業(yè)不僅要受《環(huán)境保護稅法》的約束,，而且同時要受《稅收征管法》等其他稅收法律,、法規(guī)的約束。

　　“稅比費具有更強的剛性,?！比A能大連電廠環(huán)保主管王剛說,。他告訴記者，通過學習,，他知道如果認定企業(yè)偷稅,，稅務(wù)機關(guān)將追繳企業(yè)不繳或者少繳的稅款和滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下罰款,，構(gòu)成犯罪的,，還要被依法追究刑事責任。對企業(yè)而言,，違反稅法的成本是很高的,。特別是對于上市公司而言，一旦有有關(guān)稅收方面的負面新聞,，將嚴重影響公司股價,，違反稅法的成本更高。

　　記者了解到,，對企業(yè)排污費謊報瞞報情況,，目前環(huán)保部門只是規(guī)定“如限期內(nèi)仍不申報,，由環(huán)保部門自行確定其排放量”,。顯然，與稅收法律,、法規(guī)相比,，這一規(guī)定的威懾力不足。

　　“作為環(huán)境保護稅的第一納稅責任主體,，企業(yè)的確感到一定的壓力,。”大連市地稅局財產(chǎn)行為稅處處長張元軍說,。記者采訪期間,，作為環(huán)境保護稅的具體負責部門，大連市地稅局財產(chǎn)行為稅處一直在調(diào)研當?shù)卮笃髽I(yè)對環(huán)境保護稅開征的準備情況,。調(diào)研團隊先后對大連西太平洋石油化工有限公司,、國電電力大連開發(fā)區(qū)熱電廠、東北特殊鋼集團有限責任公司等六家化工,、火電和鋼鐵行業(yè)做了實地調(diào)研,。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，張元軍認為,，征管模式轉(zhuǎn)變后,，企業(yè)的責任意識增強了，遵從意愿顯著提升,。

　　中翰稅務(wù)環(huán)境保護稅首席專家劉偉的觀察也很說明問題,。劉偉曾經(jīng)就職于大連市環(huán)保局，對環(huán)保相關(guān)的業(yè)務(wù)非常熟悉，被很多企業(yè)環(huán)保負責人稱為“大牛阿偉”,。自2016年底《環(huán)境保護稅法》通過后,，前來向劉偉咨詢相關(guān)業(yè)務(wù)的大企業(yè)接連不斷。他告訴記者,，由于目前公司環(huán)境保護稅團隊人手有限,，暫時只能服務(wù)部分業(yè)務(wù)復(fù)雜的大客戶。就在記者采訪期間,，仍然不時有企業(yè)環(huán)保負責人咨詢有關(guān)環(huán)境保護稅的問題,。

　　在記者采訪的前一天，劉偉剛剛完成對中國鋁業(yè)的環(huán)境保護稅培訓,。培訓會上,，中國鋁業(yè)及旗下成員企業(yè)財務(wù)副總經(jīng)理、財務(wù)部門及環(huán)保部門負責人全部參加,。劉偉告訴記者,，參加培訓的人員都非常認真，會后提出的問題都非常具體,，而且很具有專業(yè)性,，說明前期做了不少研究和準備?！霸谌珖?，像中國鋁業(yè)這樣高度重視環(huán)境保護稅的大企業(yè)還有很多，這與征收環(huán)保費時候的情形大不一樣,?！眲フf。

　　焦點：環(huán)境保護稅應(yīng)納稅額計算難度大

　　“有時候計算一個污染物的數(shù)量,，光計算公式一頁A4紙都寫不下,。”逸盛大化石化有限公司安全環(huán)保處主任戰(zhàn)軍說,。

　　記者采訪當天,，各受訪企業(yè)的環(huán)保部門負責人和財務(wù)部門負責人均接受了采訪。但有意思的是,，財務(wù)部門負責人的話都很少,。記者的提問，幾乎都是環(huán)保部門的負責人來回答的,。當記者提及這一點時,，逸盛大化石化有限公司財務(wù)總監(jiān)笑著告訴記者：“不是我們不發(fā)言，我們是真不懂啊,。特別是應(yīng)納稅額的計算,，太復(fù)雜了!”

　　據(jù)介紹,，環(huán)境保護稅的核定方法主要有四種：(1)納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算;(2)納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的,，按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算;(3)因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的,，按照國務(wù)院環(huán)境保護主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算;(4)不能按照前三項規(guī)定的方法計算的,，按照省,、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算,。

　　中翰稅務(wù)環(huán)境保護稅首席專家劉偉表示,，按照《環(huán)境保護稅法》的要求，上述四種方法在核算時是有順序和優(yōu)先級的,，不能顛倒,。因為在線監(jiān)測的工作原理是在規(guī)定的時間間隔內(nèi)不斷對污染物的濃度及流量實施監(jiān)測，數(shù)據(jù)最能反映企業(yè)真實的排污情況;監(jiān)測數(shù)據(jù)監(jiān)測的是企業(yè)排放的瞬時值,，計算整體的排放量有一定的誤差;物料衡算法和排污系數(shù)法是理論計算方法,，是根據(jù)原料與產(chǎn)品的質(zhì)量差與產(chǎn)排污系數(shù)計算，誤差相對較大,，計算出來的數(shù)據(jù)也是最大的;抽樣測算的方法是地方根據(jù)行業(yè)特點制定的,，各地區(qū)的方法也會各不相同，不具有代表性,。

　　記者走進劉偉的辦公室,，發(fā)現(xiàn)辦公桌上放著厚厚的一摞有關(guān)環(huán)保費計算的書籍。劉偉說,，環(huán)境保護稅雖然名字中有個“稅”字，但本質(zhì)上依然是排污費,，且計算方式復(fù)雜,，需要化學、物理,、機械和環(huán)保等方面的專業(yè)知識,，而且需要至少3年的實踐經(jīng)驗，否則很難掌握,。也正因為如此,，目前只有少數(shù)大企業(yè)有能力對污染物的種類及數(shù)量自行準確核算?！皩ξ廴疚锏挠嬎?，需要不斷學習?！眲フf,。

　　采訪中,，大連特鋼有限責任公司、東北特鋼集團,、逸盛大化石化有限公司和華能大連電廠等企業(yè)的環(huán)保部門負責人均表示,，環(huán)境保護稅計稅基礎(chǔ)的計算的確是一個“老大難”問題。一直以來,，環(huán)保部門只是告訴企業(yè)應(yīng)該繳納的排污費金額,，很少告知企業(yè)具體的計算方法。久而久之,，企業(yè)的計算能力薄弱,，短期內(nèi)很難得到提高?！坝袝r候計算一個污染物的數(shù)量,，光計算公式一頁A4紙都寫不下?！币菔⒋蠡邢薰景踩h(huán)保處主任戰(zhàn)軍說,。

　　記者了解到，污染物的排放大體分有組織排放和無組織排放,。有組織排放是指通過煙囪,、排污管道等密閉通道排放，無組織排放是指污染物通過蒸發(fā),、閃蒸,、吹掃、置換,、噴濺,、涂布等方式逸散到大氣中。相比較而言,，無組織排放的污染物比有組織排放的污染物更難計算,，專業(yè)要求度更高?！案鶕?jù)以往的經(jīng)驗,，廠房里多一扇窗戶，環(huán)境保護稅的應(yīng)納稅額計算就多一點,，但這一點具體是怎么多的,，很少有人能說清楚?！睎|北特鋼集團安全環(huán)保部科長孫毅說,。

　　建議：有關(guān)各方全面加強征管合作

　　大連市地稅局財產(chǎn)行為稅處處長張元軍建議：鑒于環(huán)境保護稅計算的復(fù)雜性，為確保費改稅平穩(wěn)過渡,，有關(guān)各方應(yīng)該全面加強合作,。

　　環(huán)境保護稅主要涉及四個主體：納稅人,、地稅局、環(huán)保局和第三方機構(gòu),。采訪中,，大連市地稅局財產(chǎn)行為稅處處長張元軍建議：鑒于環(huán)境保護稅計算的復(fù)雜性，為確保費改稅平穩(wěn)過渡,，有關(guān)各方應(yīng)該全面加強合作,。

　　對于企業(yè)而言，應(yīng)該嚴格遵守《環(huán)境保護稅法》的規(guī)定,，依法如實辦理納稅申報,，對申報的真實性和完整性承擔責任。在張元軍看來,，征收環(huán)境保護稅對稅務(wù)機關(guān)而言是一項全新的工作,，企業(yè)的高度配合是這項工作順利開展的前提。因此,，他希望在環(huán)境保護稅征收過程中,，稅企雙方能夠逐步建立互信，確保溝通順暢,，并在互信的基礎(chǔ)上展開一系列合作,，共同解決一些難點和痛點問題。

　　對環(huán)保部門而言,，分享已經(jīng)掌握的企業(yè)環(huán)保數(shù)據(jù)是一項至關(guān)重要的工作,。中翰稅務(wù)環(huán)境保護稅首席專家劉偉介紹，目前,，很多省份都已經(jīng)下發(fā)文件,，要求環(huán)保部門全力配合地稅機關(guān)做好環(huán)境保護稅的征收。劉偉建議,，在環(huán)境保護稅明年1月1日開征前,，環(huán)保部門和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制。具體來說,，環(huán)保部門應(yīng)當將排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù),、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護相關(guān)信息,，定期交送稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當將納稅人的納稅申報,、稅款入庫,、減免稅額、欠繳稅款以及風險疑點等環(huán)境保護稅涉稅信息,，定期交送環(huán)境保護主管部門,。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的，應(yīng)該提請環(huán)保部門復(fù)核,?！斑@些機制都應(yīng)該盡快建立起來，并提前反復(fù)預(yù)演,?！眲フf。

　　華能大連電廠會計楊柳則建議,，環(huán)保部門,、稅務(wù)機關(guān)和第三方機構(gòu)應(yīng)該針對企業(yè)當前面臨的具體問題，有針對性地開展一系列培訓,。特別是關(guān)于污染物的分類與計算,，應(yīng)該對癥下藥，反復(fù)培訓,，直到企業(yè)充分掌握計算要領(lǐng),。楊柳表示，只有企業(yè)的計算能力切實提高了,，環(huán)境保護稅納稅風險才能得到有效控制,，這對稅企雙方都是有利的。

　　采訪中,，第三方機構(gòu)的作用被企業(yè)多次提及,。記者了解到，財政部,、國家發(fā)展和改革委員會,、環(huán)保部2015年發(fā)布的《揮發(fā)性有機物排污收費試點辦法》第十一條明確規(guī)定，地方環(huán)境保護主管部門認為有必要的,，可以委托有能力的第三方機構(gòu)對排污者報送的申報材料予以審核,。這實際上肯定了第三方機構(gòu)的專業(yè)價值。自此,，個別省份在揮發(fā)性有機物排污費的征收工作中,，已經(jīng)引入了第三方機構(gòu)。不少企業(yè)建議,，未來環(huán)境保護稅的征收體系中,，應(yīng)該繼續(xù)給予第三方機構(gòu)合法地位，讓其成為環(huán)境保護稅征收的重要支持力量,。

　　還有專家建議,，有關(guān)各方應(yīng)該在較高層面建立聯(lián)席會議制度，共同研究解決環(huán)境保護稅征收過程中出現(xiàn)的各類疑難問題,。一旦對這些疑難問題達成共識,，有關(guān)各方應(yīng)該共同發(fā)布具體的操作性指引,，最大限度地減少稅企雙方的征納成本?！叭绻芙⑦@樣的聯(lián)席會議機制,，應(yīng)該從每個行業(yè)中遴選幾家龍頭企業(yè)作為代表深度參與，形成共治局面,?！币患掖笃髽I(yè)的環(huán)保處負責人說。

　　更多稅務(wù)知識盡在東奧會計在線稅務(wù)師頻道,，歡迎關(guān)注,。

(來源：中國稅務(wù)師報)