1.發(fā)出材料的實際成本

借：委托加工物資

貸：原材料

2.支付給受托方的加工費

借：委托加工物資

貸：銀行存款

3.支付的保險費和運雜費

借：委托加工物資

貸：銀行存款

4.支付加工費的增值稅進項稅額

小規(guī)模納稅人：

借：委托加工物資

貸：銀行存款

一般納稅人：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

5.支付受托方代扣代繳的消費稅

收回后直接銷售（不高于受托方的計稅價格出售）：

借：委托加工物資

貸：銀行存款

收回后直接銷售（高于受托方的計稅價格出售）：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款

收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款

一般購銷業(yè)務(wù)

企業(yè)購進貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等

借：庫存商品/固定資產(chǎn)/在建工程等

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）（當(dāng)月已認(rèn)證的予抵扣增值稅）

　　應(yīng)交稅費—待認(rèn)證進項稅額

　貸：銀行存款等

【提示】企業(yè)接受投資,、捐贈、抵償債務(wù),、以及非貨幣性交換的,，按取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”科目

企業(yè)銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等

借：應(yīng)收賬款等

　貸：主營業(yè)務(wù)收入等

　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

【提示】企業(yè)銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的，其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額

購入免稅農(nóng)產(chǎn)品

按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額,，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項稅額中抵扣

借：材料采購/庫存商品等（買價-買價×扣除率）

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）（買價×扣除率）

　貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等（買價）

購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進項稅額的分年抵扣

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，自2016年5月1日后，一般納稅人取得按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程,，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的,，購買日抵扣比例為60%，購買日起第13個月抵扣比例為40%,。

會計分錄:

（1）企業(yè)購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程

借：固定資產(chǎn)或在建工程等（按取得資產(chǎn)的成本）

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）（購買日可抵扣的增值稅額）

　　　　　　—待抵扣進項稅額（購買日起第13個月可抵扣的增值稅額）

　貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等（按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）

（2）尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時,，按允許抵扣的金額

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　貸：應(yīng)交稅費一待抵扣進項稅額

購進后退回或折讓

（1）企業(yè)進貨后尚未入賬就發(fā)生退貨或折讓的，無論貨物是否入庫,，必須將取得的扣稅憑證主動退還給銷售方注銷或重新開具,。無需作任何會計處理

（2）企業(yè)進貨后已作會計處理，發(fā)生退貨或索取折讓時,，若專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還,，企業(yè)必須按國家稅務(wù)總局的規(guī)定要求銷售方開具紅字專用發(fā)票

收到銷售方開具的紅字專用發(fā)票時：

借：應(yīng)付賬款/銀行存款等

　貸：原材料等

　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

購進的貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生非正常損失

借：待處理財產(chǎn)損溢

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

【提示】“非正常損失”，是指因管理不善造成被盜,、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物

不予抵扣項目

（1）購入時即能認(rèn)定其進項稅額不能抵扣的

如購進國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品,，購入項目直接用于簡易計稅方法計稅項目，或者直接用于免征增值稅項目,，或者直接用于集體福利和個人消費等,，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，直接計入購入項目的成本,。

（2）購入時不能直接認(rèn)定其進項稅額能否抵扣的

其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額,，記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的,，應(yīng)將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān),，通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”“生產(chǎn)成本，管理費用”“待處理財產(chǎn)損溢”等科目

如無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅額的,，應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定的方法和公式進行計算：不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

視同銷售

（1）企業(yè)將自產(chǎn),、委托加工或購買的貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換、抵償債務(wù)

按換出資產(chǎn)的公允價值和規(guī)定的稅率計算銷項稅額,，并按非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理,。

（2）企業(yè)將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于免征增值稅項目、簡易計稅方法計稅項目,、集體福利和個人消費,、利潤分配

借：管理費用/應(yīng)付職工薪酬等

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　庫存商品等

（3）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人,，或用于實物折扣

借：銷售費用/營業(yè)外支出等

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　庫存商品等

出口貨物

（1）實行“免,、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物時：

①按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額（即按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額）,，計入出口物資成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

②按規(guī)定計算的當(dāng)期免抵稅額（即按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額）

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

③按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)退稅額

借：應(yīng)收出口退稅款

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

④收到退回的稅款

借：應(yīng)收出口退稅款

　貸：其他應(yīng)收款

⑤如果企業(yè)在計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額時,，未考慮出口貨物中所含的免稅購進原材料價格，企業(yè)應(yīng)在收到主管稅務(wù)機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》等資料后,，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”,，用紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目

（2）未實行“免,、抵,、退”辦法的企業(yè)

①應(yīng)收出口退稅款

借：應(yīng)收出口退稅款

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

②收到退回的稅款

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收出口退稅款

③退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

差額征稅

（1）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

①發(fā)生成本費用時

借：主營業(yè)務(wù)成本/存貨等

　貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等

②待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按允許抵扣的稅額

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）/應(yīng)交稅費—簡易計稅

　貸：主營業(yè)務(wù)成本/存貨等

（2）金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盤虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理

a.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

b.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,，按予結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額

借：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　貸：銀行存款

c.交納增值稅時

借：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　貸：銀行存款

d.年末,，本科目如有借方余額

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

（1）月份終了，對于企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅稅額

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

（2）月份終了,，對于當(dāng)月多交的增值稅稅額

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（3）多交的增值稅在以后月份退回或抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時

借：銀行存款（退回時）

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）（抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅）

　貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

交納增值稅

（1）交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　貸：銀行存款

（2）交納以前期間未交增值稅

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

　貸：銀行存款

（3）預(yù)繳增值稅

①企業(yè)預(yù)繳增值稅時

借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅

　貸：銀行存款

②月末,，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

　貸：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目

納稅輔導(dǎo)期內(nèi)進項稅額

（1）取得增值稅扣稅憑證后

借：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額

　貸：銀行存款等

（2）交叉稽核比對無誤后

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額

（3）經(jīng)核實不能抵扣的進項稅額,，紅字借記“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”科目,，紅字貸記相關(guān)科目

增值稅期末留抵稅額

（1）開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額

借：應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（2）待以后期間允許抵扣時,，按允許抵扣的金額

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　貸：應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額

【提示】“應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示

購買方作為扣繳義務(wù)人

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人,。境內(nèi)一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時：

借：生產(chǎn)成本/固定資產(chǎn)等

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　貸：應(yīng)付賬款等

　　　應(yīng)交稅費—代扣代交增值稅（應(yīng)代扣代繳的增值稅額）

實際繳納代扣代繳增值稅時

借：應(yīng)交稅費—代扣代交增值稅

　貸：銀行存款

取得過渡性財政扶持資金

（1）按實際收的金額

借：其他應(yīng)收款等（按應(yīng)收的金額）

　貸：營業(yè)外收入

（2）實際收到時

借：銀行存款等

　貸：其他應(yīng)收款等