2018高級會計實務精華答疑：公允價值計算
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【例題】A公司于2014年1月1日以12 000萬元取得B公司20%的股權(quán)，并能對B公司施加重大影響,，采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資,，取得投資時B公司凈資產(chǎn)的公允價值為65000萬元,。
2015年1月1日,，A公司又斥資40 000萬元自C公司取得B公司40%的股權(quán)。
購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為78000萬元,。B公司自2014年A公司取得投資后至2015年購買進一步股份前實現(xiàn)的留存收益為12000萬元,，其他綜合收益增加1000萬元，未進行利潤分配,。
假定20%股份的公允價值為16000萬元,。
個別報表
(準則)投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的，在編制個別財務報表時,，應當按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和,，作為改按成本法核算的初始投資成本。
購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益,，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理
個別報表：
借：長期股權(quán)投資 40 000
貸：銀行存款 40 000
初始成本=(12 000+1000+2400+200)+40 000=55 600(萬元)
合并報表：《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》
對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán),，應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益
購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的,，與其相關(guān)的其他綜合收益等應當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期收益,。
合并報表
(1)計算應加入損益的金額=16000-15600=400
購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量,，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益,。
借：長期股權(quán)投資 400
貸：投資收益 400
購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。
借：其他綜合收益 200
貸：投資收益 200
(2)計算合并成本=16000+40000=56000
(3)計算商譽
商譽=56000-78000×60%=56000-46800=9200
(4)合并抵銷分錄
借：子公司所有者權(quán)益 78000
商譽 9200
貸：長期股權(quán)投資 56000
少數(shù)股東權(quán)益 31200
情形1,、2小結(jié)
個別報表：
情形1：原賬面(公允)+新增
情形2：原賬+新增
合并報表：原公允+新增
問題：
購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為78000萬元,，20%的公允價值不是15600萬元嗎?為什么后面又假定20%公允價值為16000萬元?
回答：
尊敬的學員，您好：
這里20%股權(quán)的公允價值為16000萬元,，是后面直接給出的,，不是根據(jù)被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)的公允價值乘以持股比例20%計算出來的。
股價受多種因素影響,，這20%股權(quán)的公允價值并不一定就等于按照凈資產(chǎn)的公允價值乘以持股比例20%計算得出,，如存在一些不認辨認的資產(chǎn)，如商譽,，以及其他影響,，就會導致20%股權(quán)的公允價值與按照凈資產(chǎn)的公允價值乘以持股比例20%計算結(jié)果不一致。
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